8.3. НАЛОГИ: СУЩНОСТЬ, ВИДЫ, ФУНКЦИИ. ПРИНЦИПЫ И ФОРМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ (КРИВАЯ ЛАФФЕРА)

Основными категориями в налоговом законодательстве являются понятия объекта налогообложения и налоговой ставки. Объектом налого-обложения называется имущество, на стоимость которого начисляется на-лог. Например, при взимании налога на прибыль закон устанавливает, какие виды затрат и в каком размере могут быть отнесены фирмой на се-бестоимость продукции, тем самым определяя, какая часть выручки считается прибылью и облагается налогом. Налоговая ставка представ-ляет собой размер налога на единицу обложения.

По способу изъятия налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги взимаются с непосредственного владельца объекта налогообложения. Среди этого вида налогов наиболее известен подоходный налог, хотя с точки зрения истории налогообложения он еще достаточно молод (впервые он был введен в Англии в 1799 г., а в США применяется лишь с 1913 г.). Примерами прямых налогов могут также служить налог на прибыль, налог на наследство и дарение, налог на имущество.

Косвенные налоги, в отличие от прямых, уплачиваются конечным потребителем облагаемого налогом товара, а продавцы играют роль агентов по переводу полученных ими в счет уплаты налога средств госу-дарству. Некоторые из них даже указываются отдельной строкой в сче-те за товар или на его ценнике. К таким налогам относятся налог на до-бавленную стоимость (НДС), налог с продаж, акцизы (аналог налога с продаж, дополнительно начисляемый на определенные виды товаров - ал-коголь, табак, деликатесы, ювелирные изделия и др., который иногда на-зывают «налогом на вредные привычки» или роскошь), таможенные пошлины.

Есть ряд мнений о разумных пропорциях этих налогов.

Наиболее крупные федеральные налоги в России: НДС; акцизы; налог на прибыль предприятий и организаций; отчисления на произ-водство минерально-сырьевой базы (целевой бюджетный фонд); пла-тежи за пользование природными ресурсами; сбор за пересылку, пере-валку грузов и наливку нефти; сбор за отпускаемую электроэнергию производственными предприятиями.

По характеру начисления на объект обложения налоги и, соответ-ственно, налоговые системы подразделяются на прогрессивные, рег-рессивные и пропорциональные. При прогрессивном налогообложении ставки налога увеличиваются.

Подходы к проблеме справедливости и эффективности распреде-ления налогового бремени нашли свое отражение в принципах налого-обложения.

По принципу получаемых благ физические и юридические лица должны уплачивать налог пропорционально тем выгодам, которые они получили от государства.

Принцип платежеспособности предусматривает, что тяжесть на-логового бремени должна зависеть от размера получаемого дохода, причем владелец более высокого дохода должен платить не только аб-солютно, но и относительно более высокие налоги. В основе этого принципа лежит анализ предельной полезности каждой дополнитель-ной единицы получаемого дохода. Такой подход приводит к выводу, что дополнительный рубль дохода менее обеспеченного лица приносит ему большую полезность, чем дополнительный рубль дохода более обеспеченного. Следовательно, задача состоит в том, чтобы установить такой уровень налогов, при котором разные по величине потери дохода обладали бы равной полезностью для их владельцев.

Налоги играют определяющую роль в формировании доходов го-сударства.

Налоги требуют научного подхода к их установлению. Первые научные принципы налогов определил А. Смит, который сформулиро-вал четыре принципа: понятность условий взимания налогов; сбор на-логов в сроки, удобные для налогоплательщика; пропорциональность налогов доходам; минимальные издержки взимания налогов.

В экономической теории сделана попытка установить связь меж-ду ставкой налога и деловой активностью. Кривая Лаффера, назван-ная по имени американского ученого, занимающегося данной пробле-мой, описывает связь между ставками налогов и налоговыми поступ-лениями в государственный бюджет (см. рис. 8.1).

По мере роста ставок налога от 0 до 100 % доходы государствен-ного бюджета (налоговая выручка) будут вначале расти от 0 до некоего максимального уровня (до точки М, соответствующей, допустим, 50 %-ной ставке налога), а затем снижаться опять до 0. Лаффер с помо-щью своей кривой показал, что стопроцентная ставка налога дает та-кие же поступления в бюджет, как и нулевая ставка: налоговые доходы госбюджета просто отсутствуют. Ставка налога, изымающая весь до-ход, является ничем иным, как конфискационной мерой, в ответ на ко-торую легальная деятельность будет просто сворачиваться или «ухо-дить в тень». Снижение налоговых ставок, вызывая стимулы к расши-рению производства и занятости, уменьшит необходимость транс-фертных выплат, например, пособий по безработице, уменьшится со-циальная нагрузка на бюджет.

Рис. 8.1. Кривая Лаффера

Кривая Лаффера не дает ответа на вопрос, при какой ставке нало-гов поступления налогов максимальные.