<<
>>

§ 2. Налоговая система, ее структура и значение

Налоги и их функции. Важнейшую часть доходов государственного бюджета составляют
налоги. Налоги - это обязательные платежи физических и юридических лиц,
взимаемые государством.
Налоги выполняют две функции: фискальную и экономическую.
Фискальная функция
налогов означает, что с их помощью образуются государственные денежные фонды,
создающие условия для функционирования государства. Экономическая функция
налогов означает их использование для воздействия на экономику, прежде всего
через перераспределение национального дохода. Обе функции выступают в единстве,
но каждая из них отражает определенную сторону налоговых отношений. Фискальная
функция показывает обязанности налогоплательщиков перед государством, а
экономическая - обязанность государства перед налогоплательщиками.
Налоги могут быть прямыми и косвенными, государственными и местными.
Совокупность организационно-правовых норм и методов управления налогообложением
образует налоговый механизм. Государство пр'идает налоговому механизму
юридическую форму посредством существующего в каждой стране налогового
законодательства.
В общих чертах налоговая система в странах с развитой рыночной экономикой
характеризуется: прогрессивным характером налогообложения (при этом каждая более
высокая ставка налога применима лишь к строго определенной части нало-
гооблагаемой суммы); частыми изменениями ставок налогообложения в зависимости от
экономической конъюнктуры в стране; наличием разнообразных налоговых льгот и
скидок; определением начальных сумм, не облагаемых налогом. Это делает налоговую
систему гибкой, способствует ее дифференциро-^анному использованию.
В современной рыночной экономике основными налогами считаются: подоходный налог,
налог на прибыль предприятий, косвенные налоги и взносы на социальное
страхование (обособленные от системы общего подоходного налогообложения), о чем
свидетельствуют данные табл.
17.1.
Таблица 17.1 Структура налоговых поступлений (в % от ВНП)
Общая сумма В том числе: подоходный налог налог на прибыль
отчисления на социальное страхование
косвенные налоги
Подоходный налог и налог на прибыль взимаются, как правило, по декларации о
доходах и име!рт прогрессивные ставки. Налог на прибыль предприятий зависит от
размеров прибыли. Им облагается чистая прибыль до ее распределения (до выплаты
дивидендов). Для распределяемой и нераспределяемой прибыли могут существовать
различные ставки налогообложения.'
Взносы на социальное страхование являются прямым личным налогом, но имеют строго
целевой характер. Они складываются из взносов предпринимателей и наемных
работников. Ставки этого налога устанавливаются к фонду заработной платы,
поэтому для лиц наемного труда - это прямой вычет из их доходов, а для
предпринимателей - одна из статей издержек производства.
Косвенные налоги - это надбавка к ценам и тарифам. Они распространяются на
ограниченный круг торговых и производственных предприятий. Главная цель
косвенных налогов - увеличение доходов государственного бюджета.
Начиная с 60-х годов в развитых странах налоговая система становится важнейшим
средством государственного воздействия на экономику. И это не случайно, ибо
налоговые мероприятия позволяют перераспределить в государственный бюджет
возрастающую долю национального дохода и тем самым использовать их как средство
стимулирования экономических процессов.
Инструменты воздействия налоговой системы на экономику. Важнейшим инструментом
воздействия налоговой системы на экономику выступают налоговые льготы. В США их
насчитывается более 100, в Великобритании - около 80.
Налоговые льготы носят обычно региональный характер (если предприятие
функционирует в отсталом районе) или селективный (если они касаются приоритетных
- наукоемких или экспортных производств).
Налоговые льготы выражаются прежде всего в пониженных
ставках налогообложения для некоторых предприятий, в основном связанных с
научно-техническим прогрессом.
Кроме того, они могут быть в виде налоговых кредитов - вычетов из величины
начальных налогов. Например, от налогообложения освобождается определенная доля
прироста затрат на развитие той или иной сферы научно-исследовательских и
опытно-конструкторских работ. Так, в США в 1962 г. была установлена налоговая
скидка для новых капиталовложений в размере 7%. Особенность этой меры состоит в
том, что величина льготы в размере 7% новых инвестиций вычитается из суммы
налога, а не из всего налогооблагаемого дохода. Тем самым предприятиям снижают
на 7% стоимость вновь закупаемого оборудования.
Согласно другому закону США (1964 г.) амортизационные отчисления производились
со всей стоимости оборудования, включая и ту ее часть, на которую
распространяется налоговая скид-,ка. Это дополнительно увеличивало сумму
отчислений на возмещение основного капитала.
Наконец, налоговой льготой являются отсрочка уплаты налога и полное освобождение
от налогов. Такой льготой пользуются в основном малые и вновь образованные
предприятия. Например, во Франции акционерные компании полностью освобождаются
от налогов на прибыль в течение первых двух лет существования, в третий год
налогом облагается 25% прибыли, а вся прибыль облагается налогом лишь с шестого
года деятельности компании.
Разновидностью налоговых льгот можно считать политику ускоренной амортизации.
Ускоренная амортизация впервые стала применяться в США в 1942 г. Затем ее стали
использовать и другие страны: в 1948 г. - ФРГ, в I960 г. - Франция, в 1962 г. -
Великобритания. Норма амортизации устанавливается в законодательном порядке. До
50-х годов основным методом исчисления нормы амортизации был метод равномерных
по годам отчислений от первоначальной стоимости основного капитала.
В дальнейшем
основными методами стали: метод убывающих отчислений и ускоренный метод
уменьшенного остатка. В первом случае норма амортизации устанавливается
постоянной от восстановительной (остаточной) стоимости, что обеспечивает
постепенность списания затрат. Во втором случае отчисления рассчитываются по
более высоким нормам, что позволяет списать основную долю стоимости капитала в
течение нескольких первых лет эксплуатации оборудования. Так, Закон об
амортизационном списании 1971 г. в США позволил сократить срок амортизации в
среднем на 20% по сравнению с нормами 1962 г. Амортизационная налоговая реформа
1981 г. снизила эти сроки уже в среднем на 40%. Транспортные средства были
списаны за три года, оборудование - за пять лет, производственные сооружения и
здания - за пятнадцать лет.
Система ускоренной амортизации, повышая норму амортизации, дает возможность
предприятиям вернуть себе стоимость основного капитала до его морального износа, а амортизационные средства
использовать для накопления капитала и модернизации оборудования. Вместе с тем
при ускоренной амортизации в амортизационный фонд попадает не только сумма
возмещения изношенного основного капитала, но и значительная часть прибыли,
которая укрывается от налогообложения. Поэтому в практике развитых стран эта
мера используется селективно: в тот период и в тех отраслях, когда и где
необходимо создать благоприятные условия для предпринимательской деятельности.
Манипулирование ставками налогов - обязательный элемент налоговой политики
развитых стран. В 80-е годы во многих странах они были значительно снижены. Так,
в США с июля 1987 г. ставка налога на прибыль корпораций снижена с 46 до 34%, в
Японии в 1989-1990 гг. налог на прибыль снижен с 42 до 37,5%, в Великобритании в
1984-1987 гг. - с 52 до 35%. Во Франции в 1989 г. в целях стимулирования
капиталовложений введено разделение ставок налогообложения для распределенной и
нераспределенной частей прибыли.
В чрезвычайных условиях в некоторых странах
вводится дополнительный налог на сверхприбыль предприятий. Он исчисляется как
превышение над средним уровнем прибыли за ряд лет.
Разнообразные налоговые мероприятия государства имеют противоречивые
последствия. С одной стороны, они стимулируют научно-технический прогресс,
структурные сдвиги и экономический рост в развитых странах. С другой стороны,
государственный бюджет недополучает огромные средства. Так, за 1987- 1991 гг. за
счет предоставления корпорациям налоговых льгот федеральным бюджетом США
недополучено средств на сумму более 110 млн. долл., что способствовало появлению
устойчивых бюджетных дефицитов, усиливающих развитие инфляции.
Кроме того, высокие ставки налогов и прогрессивная система налогообложения
отрицательно сказываются на уровне сбережений и инвестиций и, следовательно,
эффективности экономической системы, ибо сбережения и инвестиции - это функции
прежде всего более высоких по доходам групп населения.
Поэтому вторая половина 80-х годов характеризуется перестройкой систем
налогообложения во всех развитых странах. Главное содержание этой перестройки -
сокращение степени перераспределения национального дохода через прогрессивную
систему подоходного налогообложения и уменьшение налогов на прибыль предприятий
с целью стимулирования их инвестиционной деятельности. В США благодаря реформам
1984 и 1986 гг. существенно уменьшилось число ставок подоходного налога: вместо
15 ставок (от 11 до 50%) были введены три ставки (15, 28 и 33%); были отменены
некоторые налоговые льготы, скидки и субсидии. Главное требование к налоговой
системе в современных условиях - ее устойчивость, нейтральность по отношению к
рыночному механизму, обеспечение равных условий хозяйствования всем субъектам
рыночной экономики.
<< | >>
Источник: М. А. Сажина, Г. Г. Чибриков. Экономическая теория. Учебник для вузов. 2007

Еще по теме § 2. Налоговая система, ее структура и значение:

  1. 15. Налоговая система и её структура. Форма и методы налогового регулирования.
  2. Тема 14. Роль и значение таможенных пошлин в налоговых системах индустриально развитых стран
  3. Глава 3. Налоговая система и ее структура
  4. § 5.2. Налоговая система России: общая характеристика и структура
  5. Тема 4 Общая характеристика налоговой системы российской Федерации, ее структура и основные принципы построения
  6. 3. Налоговая статистика и налоговая информация: значение для экономических агентов
  7. Глава 5 ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  8. 3. Общая характеристика налоговой системы Китая. Система налоговых органов КНР
  9. § 4.5. Источники налогового права и система налогового законодательства Российской Федерации. Понятие налогового закона
  10. 8.1 Сущность и значение основных средств, их состав и структура
  11. Вопрос 1 Значение и структура социальных внебюджетных фондов
  12. 1. Общая характеристика налоговой системы Японии. Система налоговых органов Японии
  13. 3. Типология налоговой политики зарубежных стран. Существующие модели налоговых систем
  14. Раздел 1. Общие принципы формирования, функционирования и развития налоговых систем в зарубежных странах. Налоговая статистика
  15. Вопрос 2. Налоговый кодекс – правовая основа налоговой системы Российской Федерации
  16. 27.7. Фонды развития таможенной системы и налоговой системы
  17. 2. Кредит: содержание и значение. Принципы и формы кредитования. Кредитная система рыночной экономики
  18. 1. Общая характеристика налоговой системы США. Полномочия государственных органов США в налоговой сфере