1.1. Введение в теорию налогов

Теория, как известно, означает исследование и обобщение опыта, общественной практики, в результате чего выявляются объективные закономерности в различных сферах развития природы и общества.

Рождение теории налогов было долгим несмотря на то, что сами налоги возникли вместе с появлением государства, дополнялись и преобразовывались вместе с развитием государства. Первый русский финансист Н.И. Тургенев (1789-1871 гг.) в своем научном труде «Опыт теории налогов» (1818 г.), раскрывая общественное предназначение налогов, писал: «Налоги суть средства к достижению цели общества или государства, то есть той цели, которую люди себе предполагают при соединении в общество или при составлении государства». Позже один из основоположников научного социализма Ф. Энгельс (1820-1895 гг.) отмечал: «Для содержания публичной власти, существующей в каждом государстве, необходимы взносы граждан – налоги. Последние были совершенно неизвестны родовому обществу».

Именно экономическая теория стала источником становления и выделения учения о доходах государства и его расходах – финансовой науки. Практика налогообложения, как и финансы государства, на два тысячелетия старше теории налогов, как самостоятельного раздела науки. Налоги рассматриваются как механизм финансовых отношений в экономической жизни общества, как инструмент изъятия части создаваемого общественного продукта в казну, в бюджет государства.

Отдельные высказывания философов и политиков о налогах в рамках развития учения о государстве постепенно формировали теоретические начала, раскрывающие сущность налога, его внешние формы, экономическую и правовую природу, принципы установления, взимания и аккумуляции платежей в казне. Налоги появились в далеком прошлом и на протяжении тысячелетий представляли собой сборы, шедшие божеству (храму, священникам) и императору, королю, монарху.

На ранней стадии общественного развития, когда еще не возникли государства как таковые, а существовали ранние формы государственной организации общества (управляемые олигархиями города-государства в греческом мире и на Аппенинском полуострове, а также теократическими династиями в Египте и Передней Азии), типичной формой сбора было жертвоприношение властителю или богу. Принесение дара по обету или дара в поклонение на добровольной основе в конечном счете трансформировалось в налог в таких древних теократических государствах, как Египет, Библейские Иудея и Самария. В этих ранних государствах разграничительная черта между жертвоприношением и налогом была размыта. Основной критериальный признак определения налога состоял в следующем: является ли сбор инструментом общественного принуждения и поступает ли его уплата в какой-либо общественный институт, обладающий качествами государства. В городах – государствах (Рим, Афины, Спарта, Фивы и др.) услуги государству оказывались в форме личного участия знатных граждан в общественных делах, а само государство функционировало в результате их совместных действий. Тогда государство еще не управлялось оплачиваемыми чиновниками, а государственные должности были почетными и избранные на эти должности лица для выполнения общественных дел (res publica) использовали часть собственных средств и имущества. Строительство общественных зданий и зрелищных мест, дорог и мостов осуществлялось силами граждан (управляющих) с использованием рабского труда. Поскольку общественное самоуправление нуждалось в сравнительно небольших средствах, то своих граждан налогами не облагали. Прямые денежные сборы в форме дани взимались с побежденных либо попавших в зависимость народов. Косвенные налоги в виде пошлин и разных сборов уплачивали иноземные купцы и торговцы в расчете на ввозимые, складируемые и предлагаемые к продаже товары.

Вплоть до начала XIX века налоги играли незначительную роль в формировании доходов государства, более того к ним прибегали в исключительных случаях не только в древние, но и в средние века.

Поэтому средневековые поздние государства нельзя было называть налоговыми, каковым можно считать только такое государство, деятельность которого финансируется в значительной мере (более чем наполовину) за счет налоговых поступлений государственного бюджета. Но и в том, и в другом случаях бесспорным остается одно: наличие основополагающих связей между государством и налогами.

Активное формирование общественных структур государства на рубеже XIX и XX веков и наступление эры за передел мира потребовали увеличения доходов казны, что и стало толчком к ускоренному становлению института налогов государства в промышленно развивающихся странах.

Доля налоговых поступлений в доходах государства накануне первой мировой войны (1913 г.) в европейских странах перевалила за 80% (Германия – 80,3%, Англия – 83,1%, Франция – 84,2%), но в Российской империи оставалась на уровне 35,5%, благодаря доходам от казенной винной монополии и казенных железных дорог. При этом уровень налогового бремени, исчисляемый как отношение суммы налоговых поступлений к национальному доходу, в Германии составлял 11,9%:, в Англии – 11,5%, во Франции – 13,8%., а в США – 6,4%. В Российской империи этот показатель равнялся 11,0 процентам.