<<
>>

3.1 Становление налоговой системы РФ

.

Налоговая система государства представляет собой сложное образование, включающее две органически взаимосвязанные подсистемы: подсистему налогообложения и подсистему налогового администрирования.

Подсистема налогообложения представлена совокупностью законодательно установленных налогов и сборов, уплачиваемых организациями и физическими лицами в бюджетную систему государства. Подсистема налогового администрирования охватывает совокупность органов, уполномоченных государством осуществлять контроль за соблюдением организациями и физическими лицами обязанностей в качестве налогоплательщиков и налоговых агентов.

Отметим, что в подсистеме налогообложения реализуются фискальная (распределительная) и регулирующая функции налогов , а в подсистеме налогового администрирования – контрольная функция налогов.

Налоговая система современного демократического государства складывалась под воздействием исторических, политических, экономических, социальных условий и факторов, проявлявшихся по-разному в тот или иной период международной и внутренней жизни страны.

В современной России в связи с переходом от централизованно-плановой к рыночной экономике необходимо было в спешном порядке (после августовских событий 1991 г.) формировать адекватную налоговую систему. В течение декабря1991 г. были приняты 10 законов Российской Федерации, в том числе базовый «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (от 27.12.1991 г. № 2118-1), и специальные, посвященнные отдельным налогам – на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество, подоходному, акцизам, налогам на рекламу и др. В каждом из этих законов были изложены общие положения и характеристики элементов конкретного налога.

Российская система налогообложения формировалась в условиях отсутствия каких-либо концептуальных основ, учитывающих особенности экономической структуры страны, обеспеченность природными ресурсами и др.

Отсюда и столь малое значение платежей за пользование недрами и природными ресурсами: всего по 2,2 % налоговых доходов консолидированного бюджета РФ в 1992 и 1993 годах (для сравнения – 12,0 % в 2003 г. после введения с 2002 г. налога на добычу полезных ископаемых).

Мировая практика подтверждает, что система налогообложения конструируется на базе носителей стоимости – заработной плате, ренте, капитале, - которые используются в качестве объектов налогообложения и для расчета налоговой базы.

Другие элементы налога – ставки, льготы, порядок исчисления и уплаты – в концептуальном плане являются второстепенными и могут быть использованы в качестве инструментов регулирующего воздействия на уровень и структуру налогового бремени экономики. Достаточно посмотреть на межстрановые различия по одному из значимых косвенных налогов – НДС. Ставки НДС различаются от 5 % в Японии (льготная ставка - 4,5 %), где обеспечивают 9,4 % общей суммы налоговых доходов, до 18 % в Чили (45 % налоговых доходов) и 25 % в Швеции (льготные ставки – 6 %, 12%, 21 %), где доля в составе налоговых доходов составляет 13,9 %.

Именно отсутствие концептуальных основ построения российской системы налогообложения стало причиной нестабильности совокупности налогов, введенных с 1992 года. Эта совокупность дополнялась в 1990-е годы новыми налогами, сугубо фискального назначения, нередко вводимыми указами президента и просуществовавшими по 3-4 года. В их числе: специальный налог для финансовой поддержки важнейших отраслей народного хозяйства (1994-1995 гг.), транспортный налог с коммерческих предприятий (1994-1997 гг.), налог с суммы превышения фактических расходов на оплату труда по сравнению с их нормируемой величиной (1994-1995 гг.) и др. Местными властями вводились менее значимые налоги и сборы и в соответствии с Указом Президента РФ от 22.12.1993 г. № 2270 « О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней», благодаря чему общее их число по стране доходило до 200 наименований.

В своем Послании Федеральному собранию РФ президент Российской Федерации Б.Н.

Ельцин в 1997 г. признал, что частые изменения в налоговом законодательстве, неполнота и противоречивость нашей налоговой системы расширяют возможности для произвола власти, и налогоплательщик от этого никак не защищен. В связи с этим президент обозначил следующие направления реформирования налоговой системы:

— кардинальное упрощение налоговой системы, сокращение общего числа налогов и установление исчерпывающего перечня налогов, применение которых допустимо в РФ;

— расширение базы налогообложения за счет распространения реального налогового бремени на сферы, в которых больше всего практикуется уклонение от налогов;

— установление предельных ставок для региональных и местных налогов;

— кодификация правил, регламентирующих взаимоотношения налогоплательщика и налоговых органов с целью устранения противоречий гражданского и налогового законодательства, обеспечения защиты прав налогоплательщиков.

Осуществление принципов налоговой реформы приведет к более справедливому распределению налоговой нагрузки, существенно ослабит стимулы к уклонению от уплаты налогов, позволит стабилизировать, а затем и начать снижение номинальных ставок налогов.

Становление российской системы налогообложения методом «проб и ошибок» продолжалось вплоть до принятия и введения в действие части первой Налогового кодекса (НК) РФ с 1 января 1999 г. (кардинально переработанной в июле 1999 г.).

<< | >>
Источник: А.З. Дадашев. Курс лекций по блоку учебных дисциплин по налогам и налогообложению. 2007

Еще по теме 3.1 Становление налоговой системы РФ:

  1. Глава 5 ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
  2. 3. Общая характеристика налоговой системы Китая. Система налоговых органов КНР
  3. § 4.5. Источники налогового права и система налогового законодательства Российской Федерации. Понятие налогового закона
  4. 7.1. Становлення національної податкової системи
  5. Становление системы налогообложения малого предпринимательства
  6. 5.1. Становлення національної податкової системи
  7. 5.5.1. Становление и развитие банковской системы России
  8. 5.5.1. Становление и развитие банковской системы России
  9. 2.1. Становление и развитие бюджет-ной системы в России
  10. 1. Общая характеристика налоговой системы Японии. Система налоговых органов Японии
  11. 28. Мировая экономика в 1914-1959 гг. Становление системы регулируемого капитализма
  12. 3. Типология налоговой политики зарубежных стран. Существующие модели налоговых систем
  13. Раздел 1. Общие принципы формирования, функционирования и развития налоговых систем в зарубежных странах. Налоговая статистика
  14. Глава 6. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ ИНДУСТРИАЛЬНОЙ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ СИСТЕМЫ. ПРОМЫШЛЕННЫЙ КАПИТАЛИЗМ И ЕГО ОСНОВНЫЕВАРИАНТЫ
  15. Вопрос 2. Налоговый кодекс – правовая основа налоговой системы Российской Федерации
  16. 15. Налоговая система и её структура. Форма и методы налогового регулирования.
  17. 4.1. Становлення податкової системи, етапи фіскальної політики,розвиток наукової думки
  18. 36. «Военный коммунизм» как этап становления командно-административной системы (1917–1921 гг.)
  19. 27.7. Фонды развития таможенной системы и налоговой системы
  20. 1. Общая характеристика налоговой системы США. Полномочия государственных органов США в налоговой сфере