3.3 Система налогового администрирования

В соответствии с конституционной нормой о необходимости уплаты организациями и физическими лицами законодательно установленных налогов и сборов подсистема налогообложения призвана обеспечивать формирование налоговых доходов, а подсистема налогового администрирования – должна обеспечивать контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (удержания и перечисления) налогов и сборов.

Налоговое администирирование это деятельность уполномоченных государством органов по обеспечению контроля за соблюдением организациями и физическими лицами законодательства о налогах и сборах в Российской Федерации.

В соответствии с НК РФ осуществление налогового контроля возложено на налоговые органы, составляющие организационный механизм контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах. Одновременно в рамках налогового контроля организаций, в частности, при проверке правильности исчисления налога на прибыль проверяются суммы доходов и документально подтвержденные расходы. Этим самым налоговый контроль в известной мере трансформируется в контроль финансово-хозяйственной деятельности организации.

Федеральная налоговая служба (ФНС) России представляет собой единую централизованную систему налоговых органов, включающую центральный аппарат (предельная численность работников установлена в количестве 1051 единиц) и территориальные органы (предельная численность 166 тыс.

Таможенные органы осуществляют контрольные полномочия в отношении организаций и физических лиц, у которых возникают обязанности по уплате таможенной пошлины, а также НДС и акцизов при импорте товаров в Российскую Федерацию. Так, в структуре таможенных платежей доля таможенных пошлин составила 77,0% (в основном благодаря экспорту нефти и газа), а доля платежей по НДС и акцизам – 22,0% (около 1% - таможенные сборы)..

Федеральная таможенная служба (ФТС) России представляет собой единую централизованную систему таможенных органов – таможенных управлений, включающих таможни, состоящие из одного или несколько постов. Предельная численность работников центрального аппарата ФТС России – 1882 единицы, работников региональных таможенных управлений, таможен и постов – 60 652 единицы.

Таможенные органы осуществляют различные полномочия и в первую очередь взимание таможенных пошлин и налогов, контролируют правильность исчисления и своевременность их уплаты.

Эффективность реализации контрольной функции измеряется, во-первых, увеличением доли организаций и индивидуальных предпринимателей правильно исчисляющих и полностью и своевременно уплачивающих налоги и сборы, и, во-вторых, уменьшением доли недоимки по налогам и сборам, в том числе доначислений по результатам налоговых проверок в общем объеме налоговых поступлений в бюджетную систему.

Указанные относительные показатели рассчитываются по итогам финансового (календарного) года. Анализ и динамики этих показателей позволяет выявлять тенденции, складывающие в результате реализации контрольной функции в системе налогообложения.

В результате контрольных проверок налоговые органы не только доначисляют недоимку в связи с выявлением налоговых правонарушений, но и при выявлении переплат по налоговым платежам уменьшают причитающиеся к уплате очередные платежи (методом зачета) либо возвращают налогоплательщику через органы казначейства.

Таблица

Показатели результативности налоговых проверок .в 2005 г.

Сумма, млрд. руб. В % к общей сумме доходов Поступило в бюджетную систему доходов, администрируемых ФНС России 5413 100 Доначислено платежей (недоимок, налоговых санкций и пеней) 468,1 8,6 Поступило в бюджетную систему по результатам налоговых проверок 164,0 3,0

Экономичность налогового и таможенного администрирования измеряется отношением бюджетных ассигнований, выделяемых в федеральном бюджете на финансирование ФНС России и ФТС России к сумме налогов и сборов, администрируемых указанными службами.

Экономичность администрирования составила 0,95 %. Другими словами, на каждый рубль, собираемый налоговыми и таможенными органами, государством затрачивается 0,95 коп., т.е. менее копейки. За рубежом этот показатель варьируется от 0,5 % в США до 1,7 % в Германии.

Президент Российской Федерации В.В. Путин в своем Послании – 2005 Федеральному Собранию РФ, касаясь работы налоговых и таможенных органов подчеркнул, что «приоритетом в их деятельности должна стать проверка исполнения налогового и таможенного законодательства, а не выполнение каких бы то ни было «планов» по сбору налогов и пошлин».