6.1. Проведение камеральных налоговых проверок деклараций по единому социальному налогу
Бесспорно, одно из основных направлений в контрольной работе налоговых органов за правильностью исчисления и уплаты единого социального налога является проведение камеральной налоговой проверки представляемой налогоплательщиками отчетности по налогу. С учетом Регламента проведения камеральных налоговых проверок, оформления и реализации их результатов, утвержденным приказом МНС России от 21.08.03 № БГ-4-06/24 дсп, камеральная налоговая проверка проводится в течение 75 календарных дней со дня представления налогоплательщиком налоговой отчетности. В согласии с правом, предоставленным ст.31, 88 и 93 Налогового кодекса РФ, налоговые органы в ходе камерального контроля истребуют у налогоплательщиков дополнительные документы, сведения, объяснения, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налога и страховых взносов, в особенности если налогоплательщик является крупнейшим или основным, а также пользуется налоговыми льготами и регрессивной шкалой ставок налога. Камеральная налоговая проверка нацелена на получение конкретного результата по тем направлениям исчисления единого социального налога, где могут быть установлены факты совершения налоговых правонарушений. При проведении камеральной налоговой проверки по единому социальному налогу налоговые органы руководствуются следующими нормативными актами: Налоговым кодексом Российской Федерации — гл. 24 «Единый социальный налог», гл. 25 «Налог на прибыль организаций»; Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях; Федеральным законом «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» от 15.12.01 № 167-ФЗ; Приказом МНС России «Об утверждении формы декларации по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам, и инструкции по ее заполнению» от 26.12.02 № БГ-3-05/747 (с изменениями и дополнениями от 04.11.03 № БГ-3-05/598); Приказом МНС России «Об утверждении формы налоговой декларации по единому социальному налогу для лиц, производящих выплаты физическим лицам: организаций; индивидуальных предпринимателей; физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями, и инструкции по ее заполнению» от 09.10.02 № БГ-3-05/550 (с изменениями и дополнениями от 24.12.03 № БГ-3-05/711); Приказом МНС России «Об утверждении форм налоговых деклараций: по единому социальному налогу для индивидуальных предпринимателей (включая применяющих упрощенную систему налогообложения), глав крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокатов; о предполагаемом доходе, подлежащем обложению единым социальным налогом, для индивидуальных предпринимателей (включая применяющих упрощенную систему налогообложения), глав крестьянских (фермерских) хозяйств и инструкцию по их заполнению» от 13.11.02 № БГ-3-05/649 (с изменениями и дополнениями от 03.11.03 № БГ-3-05/591); иными нормативно-правовыми актами законодательства Российской Федерации. В ходе камеральной налоговой проверки в первую очередь проверяется правильность арифметического подсчета данных, отраженных в декларациях, в автоматизированном режиме в процессе их ввода и проводится так называемый «логический контроль», включающий анализ соотношения строк деклараций. Для этого используется система внутри документных и междокументных контрольных соотношений, увязывающая показатели строк и граф декларации между собой, а также с отдельными показателями налоговых деклараций по другим налогам, с бухгалтерской отчетностью, с информацией из внутренних и внешних источников. В том числе используются сведения Государственного таможенного комитета, данные персонифицированного учета в системе Государственного пенсионного страхования, показатели декларации по прибыли, форм № 3-НДФЛ, 5-КХ по индивидуальным предпринимателям и другая информация, поступающая на основании соглашений по обмену информацией с правоохранительными и иными контролирующими органами, органами государственной власти и местного самоуправления, информация, получаемая от банков и других организаций. Основные налогоплательщики по ЕСН также признаются основными плательщиками по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в целях организации процесса обязательного ввода показателей авансовых расчетов по этим платежам в автоматизированную информационную систему налоговых органов и проставления работником налогового органа отметки о категории налогоплательщика на титульном листе формы расчета по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. В список основных налогоплательщиков по единому социальному налогу включаются также обособленные подразделения российских организаций, исполняющие обязанности организаций по уплате налога и страховых взносов (авансовых платежей по налогу и страховым взносам) по месту своего нахождения, если они удовлетворяют вышеназванным правилам отбора. Отметим, что в соответствии с п.8 ст.243 Налогового кодекса обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по предоставлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения. Критерии отнесения к крупнейшим налогоплательщикам российских организаций - юридических лиц утверждены соответствующим приказом МНС России, к ним, в частности, относятся организации, финансово-экономические показатели деятельности которых соответствуют определенным значениям. Налогоплательщики, не отнесенные к крупнейшим и основным по ЕСН, признаются прочими налогоплательщиками по этому налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование. По результатам проверки с использованием контрольных соотношений отбираются налогоплательщики для проведения углубленной камеральной проверки с истребованием необходимых документов и сведений. На этапе углубленного камерального анализа проверяется налоговая база, обоснованность применения налоговых льгот и регрессивных ставок налога; их соответствие действующему законодательству; правильность применения налогового вычета; правильность отражения расходов, произведенных на цели государственного социального страхования, и т.д. При камеральной налоговой проверке следует обращать внимание на отсутствие в течение налогового периода начислений выплат и иных вознаграждений в пользу физических лиц, представленные декларации по единому социальному налогу с «нулевыми» значениями, когда известно, что налогоплательщиком были заключены с физическими лицами трудовые договора, договора гражданско-правового характера на выполнение работ, оказание услуг, а также авторских договоров. В данной ситуации возникают основания предполагать использование налогоплательщиками схемы ухода от налогообложения через выплату так называемой «конвертной» заработной платы. Данные декларации подлежат камеральной проверке с истребованием дополнительных документов, подтверждающих обоснованность отражения налогоплательщиками нулевых значений налоговой базы. В этой ситуации запрашиваются: копии трудовых договоров, договоров гражданско-правового характера и авторских договоров, заключенных с физическими лицами на выполнение работ, оказание услуг; формы статистической отчетности по труду, заработной плате и численности работников (ф. № 1-Т «Сведения о численности и заработной плате работников по видам деятельности», ф. № П-4 «Сведения о численности, заработной плате и движении работников»); расчетно-платежные, расчетные и платежные ведомости, другие документы бухгалтерского учета, которые ведутся налогоплательщиком при осуществлении им хозяйственной деятельности. Помимо этого истребуется и анализируется расшифровка сумм выплат, не отнесенных к расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль организаций в налоговом периоде; выплаты, не уменьшающие налоговую базу по налогу на доходы физических лиц в налоговом периоде, а также суммы, не подлежащие налогообложению за налоговый период в соответствии со ст.238 Налогового кодекса.