3.2. Порядок проведения выездных проверок налога на прибыль
Вид разниц | Влияние на налоговую базу по сравнению с финансовым результатом в бухгалтерском учете | |
текущий период (формирование разниц) | будущий(е) период(ы) (погашение разниц) | |
Постоянные отрицательные | Уменьшают | Отсутствует |
Постоянные положительные | Увеличивают | Отсутствует |
Временные налогооблагаемые | Уменьшают | Увеличивают |
Временные вычитаемые | Увеличивают | Уменьшают |
Вид разниц | Возможные основания возникновения разниц с точки зрения налогового законодательства | Ссылка на Налоговый кодекс РФ |
По расходам (убыткам) | ||
Постоянные положительныеПостоянные отрицательныеВременные вычитаемыеВременные налогооблагаемые | Расходы подтверждены документами, не соответствующими требованиям налогового законодательства Затраты не связаны с деятельностью, направленной на получение дохода Затраты отнесены к числу не учитываемых в целях налогообложения расходовНормируемые расходы превышают нормативы, установленные законодательствомУбытки превышают ограничения, установленные законодательством и иные аналогичныеСуммы резервов, образованных в налоговом учете, превышают суммы резервов в бухгалтерском учете Доходы в виде имущества, полученные дочерней (головной) организацией при условии, что вклад в уставный (складочный) капитал (фонд) передающей (получающей) стороны состоит более чем на 50% вклада получающей (передающей) стороны, расходы по уплате налогов, которые в соответствии с законом об основах налоговой системы уплачиваются за счет чистой прибыли и иные аналогичныеУбытки признаются в налоговом учете на протяжении нескольких отчетных периодовМетод распределения прямых расходов на остатки НЭП, ГП и ТО в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают*Сумма прямых расходов, распределяемых на остатки НЭП, ГП и ТО, в бухгалтерском учете меньше, чем в налоговом*Вследствие использования кассового метода в налоговом учете, расходы, признанные в бухгалтерском учете, признаются для целей налогообложения только после погашения кредиторской задолженности Способы и сроки переноса на будущее капитализируемых расходов в налоговом учете предполагают их более позднее признание, чем в бухгалтерском учете (ОС, НМА, НИОКР)Вследствие различия в дате признания расходов в налоговом и бухгалтерском учете, в бухгалтерском учете расходы признаются ранее, чем в налоговомИные аналогичныеВ бухгалтерском учете расходы капитализируются (или относятся к расходам будущих периодов), а в налоговом признаются текущими Метод распределения прямых расходов на остатки НЗП, ГП и ТО в бухгалтерском и налоговом учете не совпадают*Сумма прямых расходов, распределяемых на остатки НЗП, ГП и ТО в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом*Вследствие различия в дате признания расходов в налоговом и бухгалтерском учете, в налоговом учете расходы признаются ранее, чем в бухгалтерскомСпособы и сроки переноса на будущее капитализируемых расходов в налоговом учете предполагают их более раннее признание, чем в бухгалтерском учете иные аналогичные | ст.ст.ст. ст.255, 263, 264, 266, 267, 269, ст.275.1,279, 280, ст.266, п. 11 ст.251, пп.1 п.1 ст. ст.268, 275.1,ст.ст.ст.Ст.258,259,Ст.Ст.263,265,Ст.Ст.Ст.ст.258, 259, |
По доходам | ||
Постоянные положительныеПостоянные отрицательныеВременные вычитаемыеВременные налогооблагаемые | Доходы не признаются в бухгалтерском учете (безвозмездно полученные услуги)Доходы не признаются в налоговом учетеВследствие различия в дате признания доходов в бухгалтерском и налоговом учете, в налоговом учете доходы признаются ранее, чем в бухгалтерскомВследствие использования кассового метода в налоговом учете доходы, признанные в бухгалтерском учете, признаются для целей налогообложения после погашения дебиторской задолженности Вследствие различия в дате признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете, в бухгалтерском учете доходы признаются ранее, чем в налоговом | ст.ст.251 ст.ст.ст. |
* Указанные разницы могут квалифицироваться налогоплательщиком и как постоянные разницы. |
Ситуация | Причины возникновения временных разниц | |
по расходам | по доходам | |
Погашение временных налогооблагаемых разниц | Превышение суммы расхода в бухгалтерском учете по сравнению с налоговым учетом | Превышение суммы дохода в налоговом учете по сравнению с бухгалтерским учетом |
Результат: увеличение в отчетном периоде размера налогооблагаемой прибыли по отношению к величине выявленного в бухгалтерском учете финансового результата | ||
Погашение временных вычитаемых разниц | Превышение суммы расхода в налоговом учете по сравнению с бухгалтерским учетом | Превышение суммы дохода в бухгалтерском учете по сравнению с налоговым учетом |
Результат: уменьшение в отчетном периоде раз мера налогооблагаемой прибыли по отношению к величине выявленного в бухгалтерском учете финансового результата |
Если организация не применяет положения ПБУ18/02 при формировании суммы налога на прибыль, для нее под разницами следует понимать фактическое различие сформированных в бухгалтерском учете и в целях налогообложения сумм по конкретной операции. Если организация не ведет систематический учет возникающих отклонений (для внутреннего контроля), то разницы выявляются путем сравнения данных, отраженных по операции в бухгалтерском учете, и сумм, зафиксированных по операции в регистрах налогового учета. Поэтому в случае отсутствия у налогоплательщика систематизированной информации о постоянных и временных разницах и их движении проверки следует проводить путем соотнесения фактически учтенных при исчислении налоговой базы и отраженных в бухгалтерском учете в составе финансового результата сумм, а также анализировать наличие у организации необходимых разниц на этапе формирования счетов учета производственных затрат. Если ошибка относится к формированию размера налоговой базы по налогу на прибыль, такие операции следует подвергнуть более детальной проверке.
Еще по теме 3.2. Порядок проведения выездных проверок налога на прибыль:
- 4.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок налога на добавленную стоимость
- 6.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок юридических и физических лиц с целью осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого социального налога
- 3.2.1. Характерные нарушения, выявляемые налоговыми органами при проведении выездных налоговых проверок по налогу на прибыль
- 5.2. Порядок проведения выездных налоговых проверок налоговых агентов и индивидуальных предпринимателей по вопросу правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налога на доходы физических лиц
- 7.3. Порядок проведения выездных налоговых проверок юридических и физических лиц с целью осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого налога на вмененный доход
- 5.2.3 Особенности проведения выездных проверок налоговыми органами по осуществлению контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налога на доходы индивидуальными предпринимателями
- 3.1. Проведение камеральных налоговых проверок деклараций по налогу на прибыль организаций
- 7.3.2. Порядок организации и периодичность проведения проверок по единому налогу на вмененный доход
- 1.6. Организация и проведение выездных налоговых проверок
- 1.2 Порядок проведения камеральных налоговых проверок