7.3. Порядок проведения выездных налоговых проверок юридических и физических лиц с целью осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого налога на вмененный доход
Выездная налоговая проверка налогоплательщика в соответствии со ст.89 части I Налогового кодекса РФ проводится должностными лицами налоговых органов на основании решения руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Порядок назначения выездных налоговых проверок утвержден приказом министра России по налогам и сборам от 08.10.99 № АП-3-16/318 (в ред. от 07.02.2000 г.). При проведении выездной налоговой проверки за период деятельности налогоплательщиков начиная с 01.01.2003 г. рассматриваются вопросы: соответствия указанного в налоговой декларации по единому налогу вида деятельности фактически осуществляемому; фактическое количество физических показателей (количества работающих, площади, единиц транспортных средств); обоснованности применения налогоплательщиком значений коэффициента К2. При осуществлении налоговым органом комплексной выездной налоговой проверки организации в обязательном порядке проверяются вопросы правильности исчисления и своевременности уплаты единого налога по объектам предпринимательской деятельности, указанным организацией в налоговой декларации по единому налогу. В период подготовки выездной налоговой проверки деятельности налогоплательщиков уполномоченными работниками налогового органа изучаются налоговые декларации по единому налогу, представленные налогоплательщиком, а также все имеющиеся в налоговом органе материалы, относящиеся к предпринимательской деятельности подлежащих проверке организаций. Проверка правильности исчисления единого налога в рамках выездной налоговой проверки проводится путем осмотра (обследования) объекта предпринимательской деятельности с составлением протокола, в котором фиксируются указанные налогоплательщиком в налоговой декларации данные и фактически используемое им количество физических показателей. Кроме того, в протокол заносятся иные сведения, полученные в результате непосредственного зрительного изучения объектов осмотра, представляющие интерес для данной проверки (количество работающих, ассортимент товаров, соответствие инвентаризационных и правоустанавливающих документов фактическому использованию площади, наличие торговых залов и открытых площадок). Осмотр (обследование) объектов обложения единым налогом в соответствии со ст.92 Налогового кодекса РФ должен проводиться с обязательным участием понятых в количестве не менее двух человек. Понятые обязаны удостоверить в протоколе осмотра (обследования), составленном должностными лицами налогового органа факт, содержание и результаты действий, производившихся в их присутствии. Понятые вправе делать по поводу произведенных действий замечания, которые подлежат внесению в протокол. При необходимости понятые могут быть опрошены по указанным обстоятельствам. При проведении осмотра (обследования) вправе участвовать лицо, в отношении которого осуществляется данная процедура или его представитель, а также специалисты. Подбор доказательной базы должен проводиться за весь проверяемый период деятельности налогоплательщика. По выявленному при проведении осмотра нарушению необходимо выяснить все обстоятельства его совершения за весь период деятельности налогоплательщика с использованием дополнительной информации (договора аренды, данные пожарной и иных служб, показания счетчиков (электроэнергия, вода) и другие доказательства осуществления деятельности и использования физических показателей). Доказательная база совершенного налогоплательщиком правонарушения по единому налогу формируется налоговым органом по каждому налоговому периоду, в котором осуществлялась предпринимательская деятельность. При этом учитываются материалы проверок, проведенных в рамках административного законодательства, данные камеральных проверок. К акту выездной налоговой проверки в обязательном порядке приобщаются доказательства осуществления деятельности по каждому месяцу проверяемого периода (данные фискального отчета ККТ, заказы-наряды, квитанции, накладные, договоры и т.п.), изъятые с соблюдением требований ст.93, 94, 99 Налогового кодекса РФ. Для подтверждения фактов нарушения налогового законодательства по единому налогу в периоды, предшествующие месяцу проведения проверки, в соответствии со ст.90 Налогового кодекса могут быть также использованы показания свидетелей. При проведении осмотра (обследования) рекомендуется производить фотоснимки и (или) видеозапись тех моментов, которые могут служить основанием для подтверждения факта совершения налогоплательщиком налогового правонарушения. Выполненные при производстве осмотра фотоснимки, негативы, видеозаписи и другие материалы прилагаются к протоколу осмотра. Протокол подписывается проверяющими и понятыми, а также другими присутствующими и участвующими при производстве осмотра (обследования) лицами. При отказе налогоплательщика подписать протокол в нем делается соответствующая запись. В случае воспрепятствования должностным лицам налоговых органов проведения осмотра (обследования) объектов обложения едином налогом, проверяющими составляется соответствующий акт, в котором фиксируется факт воспрепятствования доступу на территории или в помещения, используемые налогоплательщиком для предпринимательской деятельности. Указанный акт подписывается проверяющими, налогоплательщиком и понятыми. При отказе налогоплательщика подписать указанный протокол в нем делается соответствующая запись. Незаконное воспрепятствование должностным лицам налоговых органов проведению процедур осмотра (обследования) признается административным правонарушением и влечет ответственность, предусмотренную частью I ст. 19.4 КоАП РФ. Для обеспечения исполнения возложенных на налоговый орган обязанностей по решению лица, ответственного за организацию проведения проверки, привлекаются представители правоохранительных органов. Порядок привлечения свидетелей и оформление результатов их опроса установлен Регламентом проведения выездных налоговых проверок, утвержденным приказом министра России по налогам и сборам от 10.11.2000 № БГ-14-16/353дсп. Протоколы осмотра и показания свидетелей приобщаются к материалам выездной налоговой проверки. При установлении фактов уплаты единого налога по видам деятельности, которые подлежат налогообложению в общеустановленном порядке, необходимо произвести перерасчет налогов, подлежащих уплате. При этом сумма уплаченного единого налога должна быть зачтена в счет уплаты налогов по общей системе налогообложения. Аналогичный порядок применяется в случае установления фактов уплаты налогов по общепринятой системе налогообложения по видам деятельности, по которым необходимо применять систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход. Результаты выездной налоговой проверки организации оформляются в порядке, установленном Инструкцией Министерства России по налогам и сборам «О порядке составления акта выездной налоговой проверки и производства по делу о нарушениях законодательства о налогах и сборах» от 10.04.2000 № 60, утвержденной приказом министра России по налогам и сборам от 10.04.2000 №АП-3-16/138.
Еще по теме 7.3. Порядок проведения выездных налоговых проверок юридических и физических лиц с целью осуществления налогового контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты единого налога на вмененный доход: