§ 5.1. Понятие и общая характеристика налоговой системы

| 1. Согласно ст. 2 Закона об основах налоговой системы, 1 «совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей (далее — налоги), взимаемых в установленном порядке, образует налоговую систему».

Определение, данное законодателем, не включает в себя ряд следующих обязательных элементов, которые непосредственно формируют налоговую систему любого государства:

— систему налоговых органов;

— систему и принципы налогового законодательства;

— принципы налоговой политики;

— порядок распределения налогов по бюджетам;

— формы и методы налогового контроля;

— порядок и условия налогового производства;

— подход к решению проблемы международного двойного налогообложения и др.

Поэтому можно согласиться с С. Пепеляевым, определяющим налоговую систему как взаимосвязанную совокупность действующих в данный момент в конкретном государстве существенных условий налогообложения'. В этой связи необходимо подчеркнуть, что понятия «налоговая система» и «система налогов» нетождественны. Налоговая система — более широкое понятие, так как она характеризуется экономическими и политико-правовыми показателями.

2. К экономическим показателям в первую очередь относится налоговый гнет (подробнее см. § 2.3 настоящего пособия).

Другим экономическим показателем служит соотношение налоговых доходов от внутренней и внешней торговли. В высокоразвитых странах, экспортирующих в основном готовую продукцию, экспортные пошлины незначительны, а основные поступления в бюджет осуществляются за счет налогообложения торговли внутри страны.

Для характеристики налоговой системы используется также соотношение прямого и косвенного налогообложении. Данное соотношение зависит от уровня развития страны, поскольку сбор косвенных налогов не требует развития налогового аппарата и изощренной системы расчетов. В России доля косвенных налогов в 1994 году составила 73,46%.

Структура прямых налогов также выступает в качестве экономического показателя налоговой системы. Для высокоразвитых стран характерна высокая доля подоходных налогов, налогов на имущество и страховых выплат, в то время как в России, к примеру, наиболее значимым из всех существующих прямых налогов остается налог на прибыль (37,26%), а налог с физических лиц составляет всего 8,02% налоговых поступлений4.

3. Одной из наиболее важных политико-правовых характеристик организации налоговой системы является соотношение компетенции центральных и местных органов власти в деле регулирования налоговой сферы. В обобщенном виде содержание данной характеристики состоит в праве органов власти определенного уровня устанавливать и вводить налоги.

Существуют три варианта соотношения компетенции5:

1) вариант «разные налоги» подразумевает полное разделение прав и ответственности в установлении налогов либо неполное разделение, когда центральная власть устанавливает исчерпывающий перечень налогов и вводит общегосударственные налоги, а местные налоги вводят по своему усмотрению органы на местах;

2) для соотношения «разные ставки» характерно введение центральной властью закрытого перечня налогов, а в свою очередь органы власти на местах устанавливают конкретные ставки в пределах, установленных центральной властью;

3) соотношение «разные доходы» состоит в том, что суммы уже собранного налога делятся между властными органами различных уровней.

Обычно используются комбинации трех или двух форм.

1. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / Под ред. С. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. С. 80.

2. «Российская газета» от 1 апреля 1997 г.

3. Горский И. Налоги в рыночной экономике. М.: Анкил, 1992. С. 33.

4. «Финансы», 1994. № 4.

5. См. подробнее: Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / Под ред. С. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. С. 84—87.