§ 5.2. Налоговая система России: общая характеристика и структура

1. Современная налоговая система России сложилась в основном на рубеже 1991—1992 годов, в период кардинальных экономических преобразований и перехода к рыночным отношениям. Отсутствие опыта правового регулирования реальных налоговых отношений, сжатые сроки, отпущенные на разработку законодательства, экономический и социальный кризис в стране — все это непосредственно повлияло на ее становление.

Закон «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», принятый Верховным Советом РСФСР 27 декабря 1991 года, определил структуру и общий механизм функционирования налоговой системы, установил перечень налогов, сборов и платежей, порядок их исчисления и взимания, обозначил обязанности и ответственность налоговых органов и налогоплательщиков. Однако в процессе становления новой налоговой системы законодателем не было сформулировано ни одного налогово-правового принципа, не был четко выработан на-логово-терминологический инструментарий и т. д., что в дальнейшем негативно сказалось на становлении всей финансовой системы России, а также на развитии налоговой политики в стране.

2. Основу российской налоговой модели 1992 года составили две пары налогов, удельный вес которых в доходах государственного бюджета стал подавляющим. Первая пара налогов была привязана к доходу (прибыли), получаемому юридическими и физическими лицами в процессе их трудовой и предпринимательской деятельности, а вторая — к выручке от реализации продукции и услуг, т. е. обороту.

но большое количество налогов и иных обязательных платежей, наиболее весомую часть, около 4/5 всех налоговых доходов консолидированного бюджета, составляют налог на прибыль, подоходный налог с физических лиц, а также НДС и акцизы. В 1996 году по консолидированному бюджету в общих налоговых поступлениях доля налога на прибыль составила около 26%, косвенных налогов на товары и услуги — 43% (в том числе НДС — 30%), подоходного налога с физических лиц — около 10%. Между тем доля имущественных налогов составила около 8%, а платежей за пользование природными ресурсами — только 4%. На местные и региональные налоги приходится не более 5% совокупных налоговых поступлений'.

Следует отметить, что в вопросах распределения налогов между бюджетами различных уровней и контроля за их установлением по-прежнему ведущее место занимают интересы федерального бюджета.

3. Важнейшим элементом налоговой системы стал новый для России налог — налог на добавленную стоимость (НДС), который вместе с акцизами заменил налог с оборота и налог с продаж. Введение НДС, широко применяемого в западноевропейских странах, предполагало начало интегрирования в европейский рынок2. Последствием этого стало явное преобладание косвенных налогов над прямыми. Введение в действие системы косвенных платежей (НДС и акцизов) преследовало цель создания реальных условий для финансового оздоровления экономики за счет пропорционального увеличения налоговых поступлений в зависимости от изменения уровня цен, а также решения задач повышения доходной части бюджета3, тем более что первоначально ставка налога была установлена в 28%. Однако в условиях либерализации цен новый российский налог вызвал удорожание потребительских товаров и услуг и выполнял чисто фискальные функции.

4. Если сравнивать структуру прямых налогов в России с аналогичной структурой в зарубежных странах, то резким отличием российской налоговой системы является низкая доля подоходного налога с физических лиц (в странах ОЭСР она составляет около 30% общего объема налоговых поступлений) и высокая доля налога на прибыль предприятий (в странах ОЭСР — примерно 7% общего объема налоговых поступлений)4.

5. Существенным недостатком налоговой системы России признаются ее нестабильность и неурегулированность. Законы о введении нового режима налогообложения зачастую принимаются или изменяются в течение финансового года. Отсутствие нормативного регулирования вновь возникающих отношений приводит к тому, что существующая ниша заполняется различными подзаконными актами, разъяснениями и толкованиями налоговых органов и судебной практикой.

Среди форм и методов налогового контроля преобладают камеральные, документальные и встречные проверки. Система компьютеризированного учета и контроля налогоплательщиков и объектов налогообложения на основе обмена данными государственных органов и обязанных лиц только формируется. В ближайшее время планируется создание глобальной системы персонального налогового учета всех физических лиц, проживающих, получающих доходы и имеющих иные объекты налогообложения на территории России.

Права налогоплательщиков как при уплате налогов, так и при применении к ним ответственности, а также способы защиты их прав и интересов перед государственной машиной ограничены несовершенством нормативной базы и отсутствием каких-либо гарантий от незаконных действий и возмещения убытков. Обязанности налогоплательщиков значительно превосходят по объему их права.

Особенностью российской налоговой системы необходимо назвать и жесткость, по сравнению с зарубежными налоговыми системами, финансовых и административных санкций за нарушения налогового законодательства. Привлечение к ответственности преследует исключительно фискальные цели и не учитывает требований обоснованности, виновности и справедливости. Ответственность государства перед налогоплателыциком в случае неправомерных действий государственных органов и должностных лиц практически отсутствует и существует лишь в декларативном состоянии.

С другой стороны, повсеместно можно назвать низкий уровень культуры налогоплательщиков и налоговой дисциплины.

Приведенные основные характеристики свидетельствуют о том, что, несмотря на динамичное развитие в течение последних пяти лет, уровень налоговой системы России по сравнению с налоговыми системами развитых стран остается невысоким.

6. По словам И. Горского, наша налоговая система по набору налогов отвечает мировым стандартам. Налоги на имущество, доход и потребление составляют костяк любой податной системы. Других практика просто не знает. В структуре налогов ведущее место занимают налоги с предприятий при незначительной доле личного подоходного налога. Данное обстоятельство сложилось исторически, и дальнейшие сдвиги возможны только вместе с развитием отечественной экономики и ее сегментов5.

7. При рассмотрении вопроса о системе налогов Российской Федерации необходимо обратиться непосредственно к ст. 18 Закона об основах налоговой системы, которая предусматривает следующие виды налогов, взимаемых на территории России:

а) федеральные налоги;

б) налоги республик, находящихся в составе Российской Федерации, и налоги краев, областей, автономной области, автономных округов;

в) местные налоги.

Данная трехуровневая система присуща практически всем государствам, имеющим федеративное устройство.

8. В настоящий момент в Российской Федерации установлены следующие федеральные налоги:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы на отдельные группы и виды товаров;

3) налог на доходы банков (с 1 января 1994 года не взимается);

4) налог на доходы от страховой деятельности (с / января 1994 года не взимается);

5) налог с биржевой деятельности (биржевой налог) (не введен);

6) налог на операции с ценными бумагами;

7) таможенная пошлина;

8) отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы;

9) платежи за пользование природными ресурсами;

10—11) налог на прибыль (подоходный налог) с предприятий (не введен);

12) подоходный налог с физических лиц;

13—16) налоги, служащие источниками образования дорожных фондов:

— налог на реализацию горюче-смазочных материалов;

— налог на пользователей автомобильных дорог;

— налог с владельцев автотранспортных средств;

— налог на приобретение автотранспортных средств;

17) гербовый сбор (не введен);

18) государственная пошлина;

19) налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения;

20) сбор за использование наименований «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний;

21) транспортный налог (установлен и введен Указом Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г.

Из региональных налогов (налогов республик, находящихся в составе Российской Федерации, краев, областей, автономной области, автономных округов) установлены следующие:

1) налог на имущество предприятий;

2) лесной доход;

3) плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем;

4) сбор на нужды образовательных учреждений, взимаемый с юридических лиц.

К местным налогам относятся:

1) налог на имущество физических лиц;

2) земельный налог;

3) регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью;

4) налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне;

5) курортный сбор;

6) сбор за право торговли;

7—9) целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций независимо от их организационно-правовых форм на содержание милиции, на благоустройство территорий, на нужды образования и другие цели;

10) налог на рекламу;

11) налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники и персональных компьютеров;

12) сбор с владельцев собак;

13) лицензионный сбор за право торговли винно-водочны-ми изделиями;

14) лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей;

15) сбор за выдачу ордера на квартиру;

16) сбор за парковку автотранспорта;

17) сбор за право использования местной символики;

18) сбор за участие в бегах на ипподромах;

19) сбор за выигрыш на бегах;

20) сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе на ипподроме;

21) сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением

сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами;

22) сбор за право проведения кино- и телесъемок;

23) сбор за уборку территорий населенных пунктов;

24) сбор за открытие игорного бизнеса;

25) налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

1. Иванеев А. И. Налогообложение иностранных компаний и предприятий с участием иностранных инвестиций. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997. С. 5.

2. Баранова Л., Тихонова Е. О новой налоговой модели // Финансы, 1992.

№ 4. С. 29.

3. Гусев В. Налоговая система России / Налоги в России: Сборник нормативных документов. М.: Юрид. лит., 1994. С. 9.

4. Иванеев А. И. Налогообложение иностранных компаний и предприятий с участием иностранных инвестиций. М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1997. С. 6.

5. Горский И. Парадоксы налоговой системы // Экономика и жизнь, 1994. №38.