§ 4.5. Источники налогового права и система налогового законодательства Российской Федерации. Понятие налогового закона

1. Основным источником налогового права являются нормативно-правовые акты: законы, указы, постановления, межведомственные и ведомственные нормативные документы и т. д.

Систему российского налогового законодательства составляет взаимосвязанная совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы.

Учитывая традиционное определение закона, налоговый закон можно определить как обладающий высшей юридической силой нормативный акт, принятый в специальном порядке высшим представительным органом государственной власти и регулирующий наиболее важные и принципиальные общественные отношения в налоговой сфере.

2. Нормы, так или иначе регулирующие налоговые отношения, могут содержаться не только в специальных налоговых законах, но и в финансовых законах и законах неналогового характера. О соотношении налоговых законов и законов неналогового характера подробно говорится в § 3.4 и § 4.4 настоящего пособия. Что же касается финансовых законов, то необходимость учета норм, содержащихся в финансовых законах, ярко иллюстрирует ст. 54 Федерального закона от 26 февраля 1997 г. «О федеральном бюджете на 1997 год»', согласно которой впредь до внесения соответствующих изменений в Закон «О дорожных фондах в Российской Федерации» установлены новые ставки налога на пользователей автомобильных дорог и некоторые другие элементы этих платежей.

Необходимо отметить, что предпринятая в 1991 году при введении новой налоговой системы попытка создать совокупность законов о налогах прямого действия, исключающую возможность подзаконных актов2, не удалась. Так, возможность ведомственного регулирования налоговых отношений вытека-

ет из ст. 25 Закона об основах налоговой системы, согласно которой инструкции и методические указания по применению законодательства о налогах издаются Государственной налоговой службой Российской Федерации по согласованию с Министерством экономики и финансов Российской Федерации.

В то же время, если обратиться к опыту зарубежных стран, то термином «налоговое законодательство» должны охватываться только федеральные законы, законодательные акты органов власти субъектов федерации и соответствующие акты органов местного самоуправления, изданные на основе Конституции и федеральных законов и в пределах полномочий, предоставленных этим органам Конституцией Российской Федерации3 и иным федеральным законодательством.

3.

Основным нормативным актом, выступающим базой для развития не только налогового, но и других отраслей права, является Конституция Российской Федерации (принята на Общероссийском и всенародном референдуме 12 декабря 1993 года, вступила в действие 25 декабря 1995 года4). Согласно ст. 57 Конституции, каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Из данного положения вытекают два важнейших юридических положения отечественного налогообложения:

всеобщность налогообложения, а также законность установления и введения налоговых платежей.

Ведущее место в системе налогового законодательства занимает Закон об основах налоговой системы. Необходимо отметить, что закон, целиком посвященный общим началам налогообложения и выступающий по существу «конституцией» налогового права, был принят в истории России впервые. Данный закон установил общие принципы построения налоговой системы в Российской Федерации, перечислил налоги, сборы, пошлины и другие платежи, определил права, обязанности и ответственность налогоплательщиков и налоговых органов. Динамика развития налогового законодательства повлияла и на этот закон — изменения и дополнения вносились в него четыре раза.

Законы Российской Федерации, регулирующие налоговые правоотношения, по своему содержанию неоднородны. Эта составная часть налогового законодательства состоит из законов общего действия и законов о конкретных налогах. К законам общего действия относятся законы, регулирующие какой-либо вопрос, касающийся статуса налоговых органов или осуществления налогового производства (всего около шести законов). Так, к законам общего действия можно отнести Закон РСФСР от 21 марта 1991 г. «О государственной налоговой службе Российской Федерации»5, Закон Российской Федерации от 14 июня 1993 г.

Нормативные акты бывшего Верховного Совета Российской Федерация, Федерального собрания, а также разъяснения комитетов и комиссий Государственной Думы и Совета Федерации. Нормативные акты бывшего Верховного Совета Российской Федерации составляют значительную часть налогового законодательства, которую в основном представляют акты трех типов:

— Постановления о введении в действие налоговых законов. Данные постановления являются самой многочисленной группой этих актов, которыми регулировались условия, особенности и сроки введения в действие налоговых законов. Вместе с тем иногда в этих постановлениях содержатся принципиальные правовые положения. Так, в Постановлении Верховного Совета РФ от 27 декабря 1991 г. «О порядке введения в действие Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации»8 было осуществлено нормативное разграничение обязательных платежей на налоговые и неналоговые, а также установлено, что до принятия закона о неналоговых платежах на территории России сохраняет свое действие законодательство об обязательных платежах, не предусмотренных Законом об основах налоговой системы.

— Постановления, содержащие самостоятельные налоговые нормы. Характерным примером в данном случае может выступить Постановление ВС РФ от 10 июля 1992 г. № 3255-1 «О некоторых вопросах налогового законодательства Российской Федерации»9, которым был установлен принцип приоритета налогового закона над неналоговым законом. Именно с 10'июля 1992 года изменение режима налогообложения по федеральным налогам стало осуществляться только путем внесения изменений и дополнений в действующий законодательный акт Российской Федерации по конкретному налогу.

— Постановления, разъясняющие порядок применения норм, содержащихся в налоговых законах.

После создания Федерального Собрания, палаты которого полномочны принимать постановления, нормотворческая активность парламента в налоговой сфере сосредоточилась исключительно на принятии федеральных законов о налогах. В то же время некоторые подразделения Государственной Думы в ряде случаев издают разъяснения, которые можно рассматривать в качестве официального толкования принятых налоговых законов, например разъяснение Комитета по бюджету, налогам, банкам и финансам Государственной Думы РФ от 17 марта 1995 г. № 37-501 о понимании валютного счета в узком и широком смысле при исчислении прибыли, подлежащей налогообложению".

Указы Президента Российской Федерации о налогообложении имеют двойное значение. С одной стороны. Указы устанавливают самостоятельные нормы права, причем корректировка налоговой системы в этом случае может быть достаточно существенной. Так, Указом Президента от 22 декабря 1993 г. № 2270 «О некоторых изменениях в налогообложении и во взаимоотношениях бюджетов различных уровней»12 были введены новые налоги, часть налогов была отменена, установлены новые ставки налогов, новые налоговые льготы, предусмотрена ответственность и т. д.

С другой стороны, Указы Президента носят характер поручений органам государственного управления по разработке нормативных актов по налогообложению или определяют основные направления в финансовой работе системы органов исполнительной власти. Таковыми выступают, например, Указы Президента «О первоочередных мерах по совершенствованию налоговой системы Российской Федерации» от 21 июля 1995 г. № 746" и «Об основных направлениях налоговой реформы в Российской Федерации и мерах по укреплению налоговой и платежной дисциплины» от 8 мая 1996 г.

Полномочия Президента Российской Федерации в сфере налогообложения до сих пор окончательно не определены. Необходимо отметить, что с 1991 года Президент принял тридцать три Указа по вопросам налогообложения, двадцать три из которых действуют до сих пор. В связи с этим после принятия Президентом России нормативных актов по налогообложению в периодической литературе неоднократно возникал вопрос об объеме его полномочий в сфере налогообложения15.

При разрешении данного вопроса в каждом конкретном случае необходимо учитывать, что в соответствии с п. 3 ст. 75 Конституции России система федеральных налогов и общие принципы налогообложения устанавливаются только федеральным законом, поэтому по общему правилу все налоговые нормативные акты должны иметь статус закона, и внесение в них изменений и дополнений нормативными актами другой юридической силы недопустимо. Президент России полномочен принимать акты по налогообложению только тогда, когда такие его полномочия прямо предусмотрены в федеральном законе, либо в случае, когда какой-либо налоговый вопрос не урегулирован законом, и Президент Российской Федерации как глава государства (п. 1 ст. 90 Конституции России) принимает соответствующий Указ. Вместе с тем. Указы и распоряжения Президента Российской Федерации не должны противоречить Конституции Российской Федерации и федеральным законам (п. 3 ст. 90 Конституции России).

Говоря о налоговых Указах Президента, необходимо сказать и об официальных разъяснениях Государственно-правового управления Президента Российской Федерации. Принятие данных разъяснений носит силу официального толкования и осуществляется только по поручению Президента на основании п. 4 Положения о Государственно-правовом управлении Президента Российской Федерации (утверждено Указом Президента РФ от 7 марта 1996 г. № 342 «Вопросы Главного государственно-правового управления Президента Российской Федерации»16). В качестве примера можно привести официальное разъяснение отдельных положений Указа Президента РФ от 27 октября 1993 г.

Нормативные акты Правительства Российской Федерации в системе налогового законодательства представлены не так широко, поскольку компетенция Правительства распространяется в первую очередь на установление и регулирование взимания неналоговых платежей. Что касается регламентации налоговых отношений, то сфера полномочий Правительства здесь в каждом конкретном случае определяется налоговыми законами.

Постановлениями Правительства Российской Федерации, в частности, устанавливаются ставки акцизов и таможенных пошлин (ст. 8 Закона об основах налоговой системы), определяется состав затрат по производству и реализации продукции, применяемый при налогообложении прибыли (ст. 4 Закона о налоге на прибыль), рассчитывается индекс инфляции при расчете налогооблагаемой прибыли при реализации основных фондов (п. 4 ст. 2 Закона о налоге на прибыль), регулируется порядок взимания некоторых налоговых платежей (Положение о порядке и условиях взимания платежей за право на пользование недрами, акваторией и участками морского дна, утвержденное Постановлением Правительства Российской Федерации от 28 октября 1992 г. № 82819) и т. д. Кроме постановлений, Правительство Российской Федерации принимало и распоряжения, так или иначе связанные с налогообложением, например распоряжение Правительства от 23 апреля 1994 г. № 568-р «Об утверждении перечня реализуемого военного имущества воинских частей, предприятий, организаций и учреждений Минобороны России, а также оказываемых ими услуг, освобождаемых от налога на добавленную стоимость и налога на прибыль»20.

4. В настоящий момент основное место в системе российского налогового законодательства занимают именно нормативные акты Государственной налоговой службы Российской Федерации и Министерства финансов Российской Федерации, поскольку в условиях становления и развития любой нормативной системы ведущую роль в правоприменительном и разъяснительном нормотворчестве играют акты государственных фискальных и контролирующих органов. Как указано выше, согласно ст. 25 Закона об основах налоговой системы, инструкции и методические указания по применению законодательства о налогах издаются Госналогслужбой РФ по согласованию с Министерством финансов РФ. Однако ведомственные инструкции не могут устанавливать или изменять налоговые обязательства налогоплательщиков, их назначение — регламентировать наиболее совершенные и в меру разумной необходимости единообразные способы практической деятельности органов управления, связанной с правильным и своевременным взиманием налогов21.

В то же время необходимо отметить, что, во-первых, министерства и ведомства могут издавать приказы и инструкции, содержащие нормы права, только в случаях и пределах, предусмотренных законами Российской Федерации, указами Президента, постановлениями Правительства22, и, во-вторых, следует различать полномочия по разъяснению и толкованию, так как они не тождественны. Как указано в Обзоре практики разреше-

ния споров, возникающих в сфере налоговых отношений и затрагивающих общие вопросы применения налогового законодательства (приложение к письму Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 мая 1994 г. № С1-7/ОП-37323), такие рекомендации и разъяснения не являются нормативными актами и не могут служить основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности. При разрешении споров такие документы оцениваются арбитражными судами наряду с другими материалами по делу.

Данная разновидность налоговых нормативных актов имеет несколько подуровней:

— инструкции Госналогелужбы РФ;

— совместные письма Госналогелужбы РФ и Министерства финансов РФ;

— письма, указания и разъяснения Госналогелужбы РФ;

— письма Министерства финансов РФ;

— телеграммы Госналогелужбы РФ.

Инструкции Госналогелужбы предназначены в основном для конкретизации порядка исчисления и уплаты налога одного вида, а также для регулирования организационных отношений внутри налогового ведомства. В первом случае в инструкциях, как правило, устанавливаются формы налого-во-отчетной и расчетной документации, рассматриваются частные случаи взимания налога, даются примеры расчета налога и т. д., например Инструкция от 10 августа 1995 г. № 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»24. Что касается инструкций второго вида, то они носят чисто ведомственный характер и, как правило, на налогоплательщиков не распространяются, в частности Инструкция от 15 апреля 1994 г. № 26 «О порядке ведения в государственных налоговых инспекциях оперативно-бухгалтерского учета налогов, сборов, пошлин и других обязательных платежей»25.

Совместные письма Госналогелужбы РФ и Министерства финансов РФ достаточно многочисленны (на 1 апреля 1997 года насчитывается около 180 таких писем) и посвящены в основном разъяснению сложных вопросов порядка взимания каких-либо видов налогов, а также порядка применения конкретных норм налогового законодательства, например письмо Министерства финансов РФ № 04-06-02 и Госналогслужбы РФ № ВГ-4-06/53н от 18 июля 1996 г. «О порядке исчисления и уплаты транспортного налога иностранными юридическими лицами»26.

Письма, указания и разъяснения Госналогслужбы РФ являются самым обширным источником налогового законодательства — на 1 апреля 1997 года насчитывается более 400 подобных документов, носящих нормативный характер. Письма и указания Госналогслужбы в основном посвящены рассмотрению частных налоговых ситуаций; что же касается разъяснений, то они представляют собой обобщение практики применения налогового законодательства налоговыми органами (в порядке подп. «ж» п. 16 Положения о Государственной налоговой службе Российской Федерации, утверждено Указом Президента РФ от 31 декабря 1991 г. № 34027) и построены в форме вопросов и ответов, например разъяснения Госналогслужбы РФ от 10 июня 1992 г. № ВГ-6-01/187 «По отдельным вопросам, связанным с применением налогового законодательства о налогообложении юридических лиц в 1992 году»28.

Несмотря на то что в соответствии с подп. «ж» п. 7 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации (утверждено Постановлением Правительства РФ от 19 августа 1994 г. № 98429) этот орган принимает участие в разработке инструкций и методических указаний по вопросам налогообложения, письма Министерства финансов РФ регулируют налоговые отношения косвенно, в основном через установление методик бухгалтерского учета.

Телеграммы (телетайпограммы) Госналогслужбы РФ, носящие нормативный характер, применяются в основном при оперативном регулировании тех или иных отношений после принятия нового налогового законодательства или изменения порядка обложения каким-либо налогом до издания инструктивных документов, например телеграмма Госналогслужбы РФ № ВЗ-6-03/260 от 18 апреля 1996 г. «О перерасчетах с бюдже-

том за истекший период 1996 года в связи с изменением порядка применения НДС»30.

Говоря о нормативных актах других министерств и ведомств по вопросам налогообложения, необходимо отметить, что поскольку у этих органов нет никаких полномочий в сфере регулирования налоговых отношений, то последние принимают документы только в сфере своей компетенции и только по согласованию с Госналогслужбой РФ и/или Министерством финансов РФ. Примером является Инструкция Госналогслужбы РФ, Министерства финансов РФ и Федеральной службы лесного хозяйства России от 3 марта 1993 г. №№ 18, 20, 7 «О порядке взимания и целевого использования отчислений на воспроизводство, охрану и защиту лесов»31. В настоящее время действует около 1000 (!) актов, изданных министерствами и ведомствами (в том числе Министерством финансов) совместно с Госналогслужбой РФ.

5. Нормативные акты государственных органов бывшего СССР по вопросам налогообложения в системе налогового законодательства занимают довольно незначительное место. Тем не менее ряд нормативных актов бывшего СССР до сих пор регулируют некоторые налоговые отношения, поскольку в соответствии со ст. 1 Закона РСФСР от 24 октября 1990 г. «О действии актов органов Союза ССР на территории РСФСР»32 законодательные акты Союза ССР на территории России применяются в части, не противоречащей законодательным актам Российской Федерации. Например, Закон СССР от 14 июня 1990 г. № 1560-1 «О налогах с предприятий, объединений и организаций», Инструкция Министерства финансов СССР от 12 июня 1981 г. № 121 «По применению Положения о взыскании не внесенных в срок налогов и неналоговых платежей»33.

6. Нормативные акты органов государственной власти субъектов Федерации и органов местного самоуправления регламентируют отношения в сфере установления и взимания региональных и местных налогов и сборов. Налоговая компетенция органов государственной власти и управления субъектов Федерации и

органов местного самоуправления реализуется в двух направлениях: путем принятия нормативных актов по введению и порядку взимания региональных и местных налогов, установленных ст. 20 и 21 Закона об основах налоговой системы, а также путем установления и введения региональных и местных налогов, не предусмотренных вышеуказанным законом (с 1 января 1994 года до 1 января 1997 года).

Составной частью системы налоговых нормативных актов становятся и нормативные договоры. Примером может служить Договор о разграничении предметов ведения и полномочий между органами государственной власти Российской Федерации и органами государственной власти Свердловской области от 12 января 1996 года, в соответствии с которым Свердловская область самостоятельно устанавливает и вводит областные налоги и сборы34 (с учетом федерального налогового законодательства). Договоры могут заключаться не только с центром, но и между самими субъектами федерации. Так, беспрецедентное соглашение, касающееся распределения налогов от объединенной компании, было подписано между Свердловской и Иркутской областями. Дело в том, что при слиянии двух. Уральского и Иркутского, алюминиевых заводов в одну Сибирско-Уральскую алюминиевую компанию встал вопрос о том, где должна быть зарегистрирована новая компания, так как от этого зависит, какая область будет получать налоги. Выходом из сложившейся ситуации стало подписание соглашения, по которому Сибирско-Уральская алюминиевая компания регистрируется в городе Екатеринбурге, а причитающиеся областям налоги будут уплачиваться так, как если бы слияния не произошло. Подписание подобного соглашения стало возможным благодаря тому, что налоговое законодательство разрешает субъектам федерации самим определять порядок и размеры налогов, зачисляемых в их бюджеты.

7. Кроме национального законодательства, отношения в сфере налогообложения регламентируются и международно-правовыми договорами. Конституция Российской Федерации в ст. 15 установила приоритет международного права, над правом национальным. Ст. 23 Закона об основах налоговой системы предусматривает, что если международным договором Российской Федерации или бывшего СССР установлены иные правила, чем те, которые содержатся в российском законодательстве, то применяются правила международного договора. (Более подробно о международных договорах см. § 4.7 настоящего пособия.)

8. Весьма влиятельным фактором в регламентации отношений в налоговой сфере стали в последнее время постановления Конституционного Суда Российской Федерации, появление которых было обоснованно рассмотрено правоведами в качестве важнейшего фактора развития российского налогового права35. В настоящее время принято восемь постановлений Конституционного Суда, посвященных проблемам соответствия нормативных актов Конституции Российской Федерации. Данные постановления имеют принципиальное значение для российской налоговой системы в целом, для совершенствования процесса налогового законотворчества, для правоприменительной и судебной практики, поскольку в соответствии со ст. 79 Федерального конституционного закона от 21 июля 1994 г. № 1-ФКЗ «О Конституционном Суде Российской Федерации»36 решение Конституционного Суда действует непосредственно и не требует подтверждения другими органами и должностными лицами; акты или их отдельные положения, признанные неконституционными, утрачивают силу; решения судов и иных органов, основанные на актах, признанных неконституционными, не подлежат исполнению и должны быть пересмотрены в установленных федеральным законом случаях.

9. Правоприменительные акты Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации по налоговым спорам не входят в систему нормативных актов по налогообложению, однако в условиях становления и развития отечественной налоговой системы они приобретают особое значение. В силу ст. 7 Федерального конституционного закона от 28 апреля 1995 г. № 1-ФКЗ «Об арбитражных судах в Российской Федерации»37 судебные акты являются обязательными для всех государственных органов, органов местного самоуправления, иных органов, организаций, должностных лиц и граждан и подлежат исполнению на всей территории Российской Федерации.

Кроме того, согласно ст. 13 этого закона. Пленум Высшего Арбитражного Суда изучает и обобщает практику применения законов и иных нормативных правовых актов арбитражными судами и дает разъяснения по вопросам судебной практики, которые обязательны для арбитражных судов. В связи с этим обобщения практики и постановления Высшего Арбитражного Суда, не являясь источниками права, тем не менее оказывают серьезное влияние на динамику развития российского налогового законодательства. В числе важнейших актов по налоговым делам необходимо назвать «Обзор практики разрешения арбитражными судами споров, касающихся общих условий применения ответственности за нарушения налогового законодательства» (приложение к письму Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 мая 1994 г. № С1-7/ОП-37038), Обзор практики разрешения споров, возникающих в сфере налоговых отношений и затрагивающих общие вопросы применения налогового законодательства (приложение к письму Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 мая 1994 г. № С1-7/ОП-37339), и Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на добавленную стоимость (информационное письмо Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 10 декабря 1996 г. № 9)40.

10. Важное значение для регламентации налоговых отношений приобретают и решения и определения Верховного Суда Российской Федерации.

В соответствии со ст. 6 Федерального конституционного закона от 31 декабря 1996 г. № 1-ФКЗ «О судебной системе Российской Федерации»41 вступившие в законную силу постановления федеральных судов и судов субъектов Российской Федерации являются обязательными для всех без исключения органов государственной власти, органов местного самоуправления, общественных объединений, должностных лиц, других физических и юридических лиц и подлежат неукоснительному исполнению на всей территории Российской Федерации. Согласно ст. 56 Закона РСФСР от 8 июля 1981 года «О судоустройстве РСФСР»42, руководящие разъяснения Пленума Верховного Суда РСФСР обязательны для судов, других органов и должностных лиц, применяющих закон, по которому дано разъяснение.

Проблеме порядка предоставления льготы по уплате налога на добавленную стоимость при экспорте товаров собственного производства было посвящено решение Верховного Суда РФ от 7 февраля 1997 г.43 Решение Верховного Суда РФ от 10 декабря 1996 года касалось порядка применения Федерального закона РФ от 12 августа 1996 г. № 110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в п. 2 ст. 855 ГК РФ» в отношении списания со счетов налогоплательщиков денежных средств по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет44. Данные решения прямо повлияли на налоговую систему России. Уникальность и значимость решений Верховного Суда РФ заключаются в том, что они позволяют оспаривать незаконность нормативных актов. Заслуживает внимания и определение Судебной Коллегии Верховного Суда РФ от 6 марта 1996 г.45, которое основано на признании того факта, что п. 7 Указа Президента РФ от 22 декабря 1993 г. № 2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году» утратил силу не в связи с принятием Президентом РФ Указа от 18 августа 1996 г. № 1214, а в связи с принятием Федерального закона от 1 июля 1994 г. № 9-ФЗ «О федеральном бюджете на 1994 год»46. Вынося данное определение, Верховный Суд исходил из преамбулы данного Указа, а не из официального разъяснения Государственно-правового управления Президента РФ от 11 октября 1995 года № 13 «О сроке действия пункта 7 Указа Президента Российской Федерации от 22 декабря 1993 г. № 2268 «О формировании республиканского бюджета Российской Федерации и взаимоотношениях с бюджетами субъектов Российской Федерации в 1994 году»47.1

Следует отметить, что принятые в последнее время постановления Конституционного Суда РФ, Верховного Суда РФ и Высшего Арбитражного Суда РФ открывают цивилизованный путь защиты интересов всех налогоплательщиков — обжалование незаконных и неконституционных актов и решений государственных органов в судебном порядке.

Часть I. Глава 4

1. «Российская газета» от 4 марта 1997 г.

2. По словам председателя Комиссии Верховного Совета РСФСР по бюджету, планам, налогам и ценам Ю. Воронина, именно эта идея лежала в основе реформации налоговой системы в конце 1991 года. См. статью: Система налогообложения в РСФСР: кардинальная реформа // Экономика и жизнь, 1991. № 45.

3. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / Под ред. С. Пепеляева. М., Инвест Фонд, 1995. С. 105.

4. «Российская газета» от 25 декабря 1993 г.

5. «Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации», 1991. № 15. Ст. 492.

6. «Российская газета» от 15 июля 1993 г.

7. «Российская газета» от 11 января 1996 г.

8. «Российская газета» от 10 марта 1992 г.

9. «Российской газете» от 14 августа 1992 г.

10. «Ведомости Съезда народных депутатов Российской Федерации и Верховного Совета Российской Федерации», 1993. № 7. Ст. 256.

11. Содержится в компьютерных базах данных.

12. «Российская газета» от 29 декабря 1993 г.

13. «Российская газета» от 26 июля 1995 г.

14. «Российская газета» от 23 мая 1996 г.

15. Так было, например, после принятия Указа Президента РФ от 18 августа 1996 г. № 1215 «Об упорядочении взимания подоходного налога и платежей во внебюджетные фонды» («Коммерсант-Ъ» от 21, 22 августа 1996 года. С. 1-2).

16. «Российская газета» от 19 марта 1996 г.

17. «Российская газета» от 2 ноября 1993 г.

18. «Собрание законодательства Российской Федерации» от 23 октября 1995 г., № 43. Ст. 4039.

19. «Российская газета» от 6 ноября 1992 г.

20. «Экономика и жизнь», 1994. № 18.

21. Основы налогового права. Учебно-методическое пособие / Под ред. С. Пепеляева. М.: Инвест Фонд, 1995. С. 106.

22. Теория государства и права: Учебник / Под ред. В. Корельского, В. Пе-ревалова. Екатеринбург, 1996. С. 301.

23. «Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации», 1994. № 8.

24. «Экономика и жизнь», 1995. № 36.

25. Содержится в компьютерных базах данных.

26. «Российские вести» от 13 августа 1996 г.

27. «Российская газета» от 13 января 1992 г.

28. «Экономика и жизнь» от 27 июля 1992 г.

29. «Российская газета» от 3 сентября 1994 г.

30. «Финансовая газета», 1996. № 20.

31. Содержится в компьютерных базах данных.

32. «Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР» or 25 октября 1990 г. № 21.

33. Содержится в компьютерных базах данных.

34. «Областная газета» от 24 января 1996 г.

35. Пепеляев С. Важная веха в развитии налогового права // Налоги, 1996. № 4.

36. «Российская газета» от 23 июля 1994 г.

37. «Российская газета» от 16 мая 1995 г.

38. «Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации», 1994. № 8.

39. Там же.

40. «Вестник Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации», 1997. № 3.

41. «Российская газета» от 6 января 1997 г.

42. «Ведомости Съезда народных депутатов РСФСР и Верховного Совета РСФСР», 1981. № 28. Ст. 976.

43. Содержится в компьютерных базах данных.

44. «Экономика и жизнь», 1997. № 3.

45. «Бюллетень Верховного Суда Российской Федерации», 1997. № 2.

46. «Российская газета» от 6 июля 1994 г.

47. «Собрание законодательства Российской Федерации», 1995. № 43. Ст.4039.