<<
>>

§ 15.2. Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства

1. Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства была введена в 1992 году — Уголовный кодекс РСФСР был пополнен двумя статьями: 162/2 и 162/3. Уголовный кодекс Российской Федерации от 13 июня 1996 r.1 (УК РФ) содержит две статьи, посвященные налоговым преступлениям: ст.

198 (уклонение граждан от уплаты налогов) и ст. 199 (уклонение организаций от уплаты налогов).

Ст. 194 УК РФ «Уклонение от уплаты таможенных платежей» также предусматривает уголовную ответственность за нарушения налогового законодательства в части таможенной пошлины и налогов, взимаемых при пересечении таможенной границы. Некоторые другие статьи УК РФ также связаны с нарушениями налогового законодательства. Так, одной из целей лжепредпринимательства, ответственность за которое предусмотрена в ст. 173 УК РФ, является освобождение от налогов.

Уголовная ответственность характеризуется следующими особенностями:

1) субъектами уголовной ответственности являются только граждане;

2) уголовная ответственность осуществляется только в судебном порядке;

3) она устанавливается уголбвно-правовыми нормами, содержащимися в уголовном, уголовно-процессуальном и уголов-но-исполнительном законодательствах.

Уголовная ответственность применяется за наиболее опасные общественные деяния, а потому подразумевает самые строгие меры государственного принуждения.

Формулировки действующих статей, предусматривающих уголовную ответственность за налоговые преступления, лишь называют действия, признанные преступлениями. В чем конкретно они состоят, какие фактические действия можно расценивать как преступные нарушения налогового права — в уголовном законодательстве не определено. Поэтому необходимо учитывать не только уголовно-правовую, но и налоговую характеристику преступлений, предусмотренных ст. 198, 199 УК РФ.

2. Целью ст. 198 УК РФ являются охрана действующего порядка налогообложения граждан и предупреждение неуплаты налогов.

В ней идет речь о подоходном налоге с физических лиц.

Объективная сторона выражается в непредоставлении декларации о доходах (бездействии) или включении в подаваемую в налоговую инспекцию декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах (действии). Важным условием уголовной ответственности является также размер неуплаченной суммы налога — он должен превышать двести минимальных размеров оплаты труда.

Поскольку УК РФ предусматривает в качестве обязательного элемента последствие в виде неуплаченной суммы налога, данное преступление имеет материальный состав. Законодатель воспрещает не сами по себе непредоставление декларации или внесение в декларацию искаженных сведений, а уклонение от уплаты налога. Поэтому если декларация не предоставлена или искажена, но налог в последующем был уплачен, уголовная ответственность не наступает. С точки зрения закона, такое действие рассматривается как отказ от совершения преступления.

Непредоставление декларации считается оконченным с момента истечения установленных сроков ее подачи (не позднее 1 апреля года, следующего за отчетным). В соответствии со ст. 18 Закона о подоходном налоге с физических лиц при предоставлении искаженной декларации необходимо учитывать возможность в течение месяца со дня подачи внести в нее дополнения или изменения. Кроме этого следует иметь в виду, что у физического лица обязанность подать декларацию о доходах может возникнуть и в течение года.

Субъектом данного преступления может быть только физическое лицо — налогоплательщик, обязанное подавать декларацию о доходах. Им может быть гражданин (в том числе индивидуальный предприниматель), иностранный гражданин или лицо без гражданства.

Субъективная сторона характеризуется прямым умыслом, так как целью преступных действий является уклонение от исполнения обязательств по уплате подоходного налога с последующим использованием сокрытых средств по своему усмотрению. Лицо сознает, что, не предоставляя или искажая декларацию, оно тем самым причинит вред в виде неуплаты налога в бюджет и желает его причинить.

Заведомо искаженными данными являются данные, основанные на умышленном искажении или игнорировании фактов, например заниженные сведения о начисленном доходе. Однако не являются заведомо искаженными данные, полученные в результате спорной трактовки юридической природы фактов, влияющих на процесс исчисления налогов (например, противоречивые разъяснения о том, является ли полученная сумма доходом данного лица), а также в результате толкования действующих правовых актов, в частности, в случаях, когда окончательный спор решается судом.

Ч.

2 ст. 198 УК РФ содержит квалифицирующие признаки уклонения от уплаты налога и совершение преступления в особо крупном размере (более пятисот минимальных размеров оплаты труда).

Незначительные неточности, допущенные налогоплательщиком при составлении декларации (описки, исправления, арифметические ошибки), а также непродолжительную задержку с подачей декларации не следует рассматривать в качестве признаков преступления2.

3. Целью ст. 199 УК РФ являются охрана действующего порядка налогообложения организаций и предупреждение неуплаты налогов.

В юридико-техническом плане в этой статье в одной части даются два различных состава преступления: уклонение от уплаты налогов путем включения в бухгалтерские документы заведомо искаженных данных о доходах или расходах и уклонение от уплаты налогов путем сокрытия других объектов налогообложения3.

Объективная сторона выражается в действии — включении в бухгалтерские документы данных о доходах или расходах, не соответствующих действительности (подлог). Например, занижаются доходы или завышаются расходы предприятия. Сокрытие может совершаться бездействием — лицо не указывает в бухгалтерских документах сведения об объекте.

Преступление должно считаться оконченным с момента предоставления соответствующих документов в налоговую инспекцию4.

Состав по конструкции следует считать материальным, так как уголовная ответственность наступает только в случае уклонения от уплаты налогов на сумму более 1000 минимальных размеров оплаты труда.

Под сокрытием следует понимать такие действия, которые направлены на формирование у налоговых органов ложного представления об объектах налогообложения в целях уклонения от выполнения организацией обязательств по уплате налогов. Таким образом, сокрытие иных объектов налогообложения — это по сути обман. Необходимо иметь в виду, что понятие сокрытия в налоговом праве несколько иное.

Субъект — специальный. Это лица, которые в соответствии с нормативно-правовыми актами или учредительными документами организации обязаны обеспечить правильность данных, определяющих исчисление налогов (главный бухгалтер), а также лица, отвечающие за организацию бухгалтерского учета (руководитель).

Данные лица обязаны утверждать документы, предоставляемые в налоговые органы.

При наличии сговора между данными лицами и иными лицами, ответственными за ведение бухгалтерского учета и предоставление отчетности (бухгалтер, кассир и т. д.), все они также несут ответственность как соучастники преступления.

Субъективная сторона — прямой умысел. Лицо сознает, что уклоняется от уплаты налогов с организаций, включая в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах, либо, скрывая объекты налогообложения, предвидит, что этим неизбежно причинит ущерб, и желает его причинить.

1. Собрание законодательства Российской Федерации, 1996. № 25. Ст. 2954.

2. Налоговые преступления. Учебное пособие. М.: Учебно-консультационный центр «ЮрИнфоР», 1997. С. 65.

3. Комментарий к Уголовному кодексу Российской Федерации. Особенная часть / Под общей редакцией Ю. Скуратова и В. Лебедева. М.: Издательская группа ИНФРА-М-НОРМА, 1996. С. 225.

4. Уголовное право России. Особенная часть: Учебник / Отв. ред. Б. Здра-вомыслов. М.: Юристь, 1996. С. 231.

<< | >>
Источник: А. В. Брызгалин. Налоги и налоговое право. 1998

Еще по теме § 15.2. Уголовная ответственность за нарушения налогового законодательства:

  1. 2.6. Уголовная ответственность за нарушение налогового законодательства
  2. Глава 15 ИНЫЕ ВИДЫ ОТВЕТСТВЕННОСТИ ЗА НАРУШЕНИЯ НАЛОГОВОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
  3. § 15.3. Дисциплинарная и материальная ответственность за нарушения налогового законодательства
  4. § 15.1. Административная ответственность за нарушения налогового законодательства
  5. 90. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ ТАМОЖЕННОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
  6. 89. ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЕ АКТОВ ВАЛЮТНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
  7. Ответственность за нарушение бюджетного законодательства
  8. Лекция 15 ОТВЕТСТВЕННОСТЬ ЗА НАРУШЕНИЯ БЮДЖЕТНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА
  9. 1.5.2. Порядок проведения проверки по применению ККМ и ответственность за нарушение действующего законодательства
  10. § 14.15. Налоговая ответственность банков за нарушения в сфере налогообложения
  11. 88. УГОЛОВНАЯ ОТВЕТСТВЕННОСТЬ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ
  12. Виды нарушений банком обязанностей по законодательству о налогах и сборах
  13. § 14.11. Налоговая ответственность за отсутствие учета объектов налогообложения и ведение учета объектов налогообложения с нарушением установленного порядка, повлекшие за собой сокрытие или занижение дохода за проверяемый период
  14. § 4.5. Источники налогового права и система налогового законодательства Российской Федерации. Понятие налогового закона
  15. 1.7.5. Вручение (отправка) решения налогоплательщикам и (или) лицам, совершившим нарушения законодательства о налогах и сборах
  16. 3.2.1. Характерные нарушения, выявляемые налоговыми органами при проведении выездных налоговых проверок по налогу на прибыль
  17. Глава 4 НАЛОГОВОЕ ПРАВО И НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО
  18. 4. Налоговые правонарушения и ответственность за их совершение. Обжалование актов налоговых органов
  19. НАЛОГОВОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВО