1.4.1. Организация встречных проверок при осуществлении выездной налоговой проверки
Если при проведении выездной налоговой проверки возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами, проводится встречная проверка документов этих лиц, относящихся к деятельности проверяемого налогоплательщика. Предметом встречной проверки являются, в частности, документы организаций (индивидуальных предпринимателей), выступающих контрагентами проверяемого налогоплательщика, с целью выяснения факта совершения определенной сделки (сделок). Встречные проверки целесообразно проводить в случаях, когда имеются основания предполагать неоприходование полученных по сделкам с иными лицами продукции (товаров), выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и иных денежных средств, не отражение на счетах реализации зачетов погашения взаимных требований, результатов товарообменных и иных безденежных операций, операций по уступке прав требований и в иных аналогичных случаях. Также целесообразно истребовать документы у тех контрагентов проверяемого налогоплательщика, приобретение продукции (товаров) от которых или отгрузка продукции (товаров) которым осуществлена по документам, оформленным с нарушением установленных требований (с допущенными исправлениями, подчистками, расплывчатыми, нечеткими подписями, печатями, штампами организаций и т.п.), без заключения договоров в письменной форме и т.д. Целесообразно проводить перекрестные проверки счетов-фактур. Под перекрестной проверкой счетов-фактур понимается проверка соответствия показателей (данных) счетов-фактур, имеющихся у поставщика (подрядчика) и у покупателя (заказчика). В первую очередь следует подвергнуть перекрестным проверкам следующие счета-фактуры: счета-фактуры с исправленными цифрами; счета-фактуры от поставщика, с которым данный налогоплательщик ранее не имел хозяйственных связей; счета-фактуры с неразборчивым ИНН; счета-фактуры продавца, если нарушена хронологическая последовательность отражения счетов-фактур в книге продаж; счета-фактуры у покупателя, если приобретенная продукция не соответствует профилю данного налогоплательщика, а также счета-фактуры, оплата по которым производилась наличными, и т.д. Если лицо, в отношении которого проводится встречная проверка, состоит на учете в данном налоговом органе, подписанное требование о предоставлении документов вручается указанному лицу либо отправляется по почте. Указанные документы проверяются по месту нахождения налогового органа или в случае согласия лица, в отношении которого проводится встречная проверка, по месту нахождения этого лица (месту осуществления деятельности). По результатам проведенной встречной проверки оформляется справка. В справке отражают результаты проверки, а также дату и место проведения проверки; сведения о лице, в отношении которого производится встречная проверка (наименование, ИНН и код причины постановки на учет, место нахождения (место осуществления деятельности) лица, вид деятельности, другие необходимые сведения). Указанную справку подписывает должностное лицо, осуществившее проверку. При необходимости прилагаются копии документов. Если лицо, в отношении которого проводится встречная проверка, состоит на учете в другом налоговом органе, то при необходимости направляется мотивированный запрос о проведении встречной проверки в управление ФНС России по субъекту Российской Федерации, на территории которого данное лицо состоит на налоговом учете. В запросе указывают: наименование проверяемого налогоплательщика, адрес его места нахождения (адрес постоянного места жительства индивидуального предпринимателя) либо место осуществления деятельности — в случае осуществления налогоплательщиком своей деятельности не по месту государственной регистрации организации (постоянного места жительства индивидуального предпринимателя), ИНН и код причины постановки (КПП) (при наличии), другие необходимые сведения о проверяемом налогоплательщике; наименование лица, подлежащего встречной проверке, его ИНН и КПП (при наличии); реквизиты договоров (контрактов), заключенных налогоплательщиком с контрагентом, информация об объемах и сроках поставок, о взаиморасчетах проверяемого налогоплательщика и его контрагента, иные сведения, необходимые для проведения встречной проверки; цель и предмет встречной проверки; предположительная дата окончания выездной налоговой проверки или иная дата, к которой ожидается получение материалов встречной проверки. Подписанный руководителем налогового органа (его заместителем) запрос о проведении встречной проверки отправляют в соответствующий налоговый орган. В случае выявления встречной проверкой контрагента и иного лица фактов неотражения (неправильного отражения в учете налогоплательщика отдельных финансово-хозяйственных операций, влияющих на формирование налоговой базы) соответствующие материалы встречной проверки прилагаются к акту выездной налоговой проверки или к решению, принятому по результатам рассмотрения материалов проверки (если материалы встречной проверки поступили при проведении дополнительных мероприятий налогового контроля).