§ 11.3. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства

1. Федеральным законом РФ от 29 декабря 1995 г. № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства»' (далее — Закон об упрощенной системе) отдельным субъектам, занимающимся малым бизнесом, предоставлено право перейти на эту систему.

2. Упрощенная система налогообложения предусматривает для предприятий переход на уплату единого налога, для индивидуальных предпринимателей — на уплату стоимости патента.

Объектом налогообложения единым налогом организаций является совокупный доход или валовая выручка, полученная за отчетный период. Установление конкретного объекта налогообложения осуществляется органом государственной власти субъекта Российской Федерации. Например, в Свердловской области Областным законом от 24 декабря 1996 г. «Об областном бюджете на 1997 год» в качестве объекта единого налога установлен совокупный доход2.

Валовая выручка определяется как сумма выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества, и внереализационных доходов.

Совокупный доход исчисляется как разница между валовой выручкой и суммой затрат, перечень которых установлен Законом об упрощенной системе. При этом состав затрат для определения совокупного дохода существенно уменьшен по сравнению с затратами, используемыми для определения налогооб-лагаемой прибыли по налогу на прибыль с предприятий. Так, например, не относятся на затраты суммы начисленной амортизации, заработная плата, расходы на страхование и т.

3. Субъектами упрощенной системы налогообложения могут являться индивидуальные предприниматели и организации с предельной численностью работающих до 15 человек. При этом Законом об упрощенной системе установлены ограничения по видам предприятий и сумме выручки. Так, под действие упрощенной системы не подпадают организации, занятые производством подакцизной продукции, страховщики, инвестиционные фонды и др. Иные субъекты вправе перейти на упрощенную систему налогообложения только в случае, если их совокупный размер валовой выручки не превышает стотысячекратного минимального размера оплаты труда.

Предприятия, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, помимо единого налога, в общеустановленном порядке уплачивают таможенные платежи, государственные пошлины, налог на приобретение автотранспортных средств, лицензионные сборы, отчисления в государственные социальные внебюджетные фонды.

При этом следует отметить, что основные налоги (налог на прибыль, НДС, налог на имущество и др.) они не уплачивают. Вместе с тем в отношении НДС следует учитывать, что в совокупность таможенных платежей входят все сборы и налоги, уплачиваемые на таможне, в том числе и НДС. Поэтому обязанность по уплате НДС на таможне сохраняется за данными предприятиями.

Переход на упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей означает замену уплаты подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. Следовательно, индивидуальный предприниматель вместо единого налога уплачивает стоимость патента. Однако данный переход не означает полного устранения подоходного налога. В этом случае происходит разделение дохода гражданина на два объекта: совокупный годовой доход и объект по упрощенной системе. Следовательно, доход от запатентованной деятельности не должен указываться в декларации о совокупном годовом доходе. Оставшаяся часть дохода предпринимателя подлежит налогообложению подоходным налогом в общеустановленном порядке.

4.

— единый налог на совокупный доход — не более 30%;

— единый налог на валовую выручку — не более 10%.

При этом в Федеральный бюджет зачисляется соответственно налог по ставкам 10 и 3,33%.

Конкретные ставки единого налога в зависимости от вида деятельности субъектов, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливаются решением органов государственной власти субъектов федерации. В Свердловской области ставка единого налога, зачисляемого в областной бюджет, установлена в размере 15%. Следовательно, общая ставка налога на территории Свердловской области составляет 25%3.

5. Установление упрощенной системы налогообложения было вызвано стремлением законодателя расширить поступление налогов за счет упрощения в их исчислении. Известно, что субъекты малого бизнеса не способны содержать большой штат работников, занимающихся исчислением налогов. Как правило, один бухгалтер обслуживает несколько подобных предприятий. Все это приводит к определенным налоговым ошибкам, влекущим недопоступление средств в бюджет. После проведения проверки на малом предприятии и начисления финансовых санкций бюджет также не получает налоги, поскольку это предприятие просто-напросто становится банкротом. В связи с этим установление простого механизма налогообложения может привести пусть к меньшему по расчетам, но большему по фактическому поступлению средств в бюджет.

Вместе с тем переход на упрощенную систему налогообложения не означает автоматического уменьшения налогового бремени, поэтому при принятии решения необходимо учитывать не только возможные выгоды, но и возможные потери. На выбор новой системы влияет множество факторов.

При разумном подходе предприятие может существенно выиграть на снижении налоговых платежей, а также на уменьшении риска применения значительных штрафных санкций.

1. «Российская газета» от 11 января 1996 г.

2. «Областная газета» (г. Екатеринбург) от 31 декабря 1996 г.

3. Там же.