<<
>>

ГЛАВА 13. Налог на имущество организаций

На территории Российской Федерации с 1 января 1992 г. в рамках общей налоговой реформы введен налог на имущество организаций. Этот региональный налог является общеобязательным платежом.

Имущественное обложение организаций устанавливается с целью:

1) обеспечить бюджеты регионов стабильным источником доходов для финансирования бюджетных расходов;

2) создать у организации заинтересованность в реализации излишнего имущества или вовлечении его в производственный процесс.

Пока значение этого налога как в общем объеме доходных поступлений государства, так и с точки зрения обременительности для отдельных плательщиков невелико. Доля налога на имущество организаций в системе бюджетных доходов не превышает 3,5%. Только при переходе к реальной оценке имущества хозяйствующих субъектов значение и удельный вес налога в бюджете регионов возрастут. Налог на имущество организаций относится на финансовые результаты деятельности организации. Затраты по уплате этого налога уменьшают базу налогообложения по налогу на прибыль. Каждые три единицы налога на имущество уменьшают налог на прибыль примерно на одну единицу.

Плательщиками налога на имущество являются:

• организации (включая банки и кредитные учреждения), в том числе с иностранными инвестициями, являющиеся юридическими лицами в соответствии с законодательством РФ;

• филиалы и другие аналогичные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный счет;

• организации с иностранными инвестициями, иностранные компании, фирмы, международные объединения и организации, осуществляющие предпринимательскую деятельность, постоянные представительства и другие обособленные подразделения иностранных фирм, банков и организаций, расположенные на территории РФ, ее континентальном шельфе и экономической зоне.

Организации, в состав которых входят территориально обособленные подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и расчетного счета, уплачивают налог на имущество в региональный бюджет по месту нахождения данного территориального подразделения в соответствии с принятой там налоговой ставкой.

Объектами налогообложения являются:

• основные средства (здания, сооружения, передаточные устройства, машины, оборудование, транспортные средства, включая долгосрочно арендуемые с правом последующего выкупа);

• нематериальные активы;

• производственные запасы;

• малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;

• незавершенное производство;

• готовая продукция;

• товары;

• расходы будущих периодов;

• прочие запасы и затраты.

Расчет налогооблагаемой базы производится исходя из балансовой стоимости имущества на каждую отчетную дату. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы учитываются по остаточной стоимости.

Особый порядок налогообложения действует по имуществу, объединенному хозяйствующими субъектами для проведения совместной деятельности без образования юридического лица. В этом случае для целей налогообложения принимается имущество, внесенное участниками такой деятельности, а также имущество, созданное в результате совместной деятельности исходя из установленной в договоре о совместной деятельности доли собственности каждого участника.

У иностранных субъектов объектом налогообложения является стоимость имущества, находящегося на территории РФ.

Для целей налогообложения принимается среднегодовая стоимость имущества организации. Среднегодовая стоимость имущества за отчетный период (квартал, полугодие, девять месяцев, год) определяется путем деления на число кварталов в году половины стоимости имущества на начало и конец отчетного периода плюс полные суммы стоимости имущества на 1-е число каждого квартала внутри отчетного периода.

Например:

за первый квартал

за год

где С — стоимость налогооблагаемого имущества.

Если организация учреждена на какую-нибудь дату внутри отчетного периода, то усредняемая стоимость имущества оценивается:

• с первого числа первого месяца квартала учреждения, если она учреждена в первой половине квартала (до 15-го числа второго месяца квартала включительно);

• с первого числа первого месяца квартала, следующего за кварталом учреждения, если она учреждена во второй половине квартала.

Ставки налога и льготы.

Предельная ставка налога на имущество организаций составляет 2%.

Конкретные ставки налога устанавливаются законодательными органами власти субъектов РФ. Если соответствующие решения о размере ставки не приняты, то применяется предельная ставка.

При исчислении налога на имущество следует учесть предоставляемые по нему льготы.

Не облагается налогом имущество:

• бюджетных организаций, органов законодательной, представительской и исполнительной власти, местного самоуправления, внебюджетных фондов социального назначения (Пенсионного фонда РФ, Фонда социального страхования РФ, Государственного фонда занятости РФ, Федерального фонда обязательного медицинского страхования);

• коллегий адвокатов и их структурных подразделений;

• организаций по производству, переработке и хранению сельскохозяйственной продукции (если выручка от этого вида деятельности составляет не менее 70% в общем объеме выручки);

• используемое исключительно для нужд образования;

• религиозных организаций;

• организаций народных художественных промыслов;

• общественных организаций инвалидов, а также организаций, в которых инвалиды составляют не менее 50% от общей численности работающих;

• научно-исследовательских организаций и государственных научных центров;

• организаций, исполняющих уголовные наказания;

• объекты жилья, социально-культурной сферы, охраны природы, пожарной безопасности и гражданской обороны;

• используемое для создания сезонных запасов.

Сумма налога исчисляется налогоплательщиками самостоятельно, ежеквартально нарастающим итогом с начала года, исходя из определяемой за отчетный период фактической средней стоимости имущества с зачетом уплаченного ранее налога.

Налог на имущество уплачивается в бюджет в пятидневный срок со дня предоставления квартальной отчетности, а по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерской отчетности за год.

Действие налога на имущество организаций будет прекращено при введении в действие на территории соответствующего субъекта Российской Федерации налога на недвижимость.

<< | >>
Источник: Г. Б. Поляк. Бюджетная система России. 2000

Еще по теме ГЛАВА 13. Налог на имущество организаций:

  1. 52. Налог на имущество организаций
  2. 5.1. Налог на имущество организаций
  3. 16. Налог на имущество организаций
  4. 4.1 Налог на имущество организаций. Тесты
  5. 54. ПОРЯДОК ИСЧИСЛЕНИЯ, УПЛАТЫ НАЛОГА НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ
  6. 52. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ: НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКИ И ОБЪЕКТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
  7. 53. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ОРГАНИЗАЦИЙ: НАЛОГОВАЯ БАЗА, СТАВКИ
  8. 4.1. Налог на имущество организаций
  9. 2.1.3. Взыскание налога, сбора, пени за счет имущества налогоплательщика, налогового агента-организации
  10. 3.1.5. Проверка отдельных показателей декларации по налогу на прибыль на соответствие их нормам действующего законодательства о налоге на прибыль организаций - анализ налоговой базы по налогу на прибыль организаций
  11. Глава 5 Обязанности организаций и физических лиц по уплате налогов и их исполнение
  12. ГЛАВА 9. Налог на прибыль (доход) организаций
  13. ГЛАВА 3 ПРОВЕРКА ПРАВИЛЬНОСТИ ИСЧИСЛЕНИЯ НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ ОРГАНИЗАЦИЙ
  14. 2.1.4. Арест имущества налогоплательщика, налогового агента-организации
  15. 3.6.5. Налог на имущество юридических лиц
  16. НАЛОГ НА ИМУЩЕСТВО ПРЕДПРИЯТИЙ